Отличительной особенностью субъектов рыночной экономики является их полная самостоятельность и реализация главных принципов хозяйствования — самоокупаемости и самофинансирования. В новых условиях хозяйствования возрастает значение таких функ­ций управления, как стратегическое и текущее планирование, учет, анализ и контроль. Происходит интеграция этих функций в единую информационную систему предприятия, являющейся основой для принятия тактических и стратегических управленческих решений.

Успешная деятельность предприятия требует создания эффективной системы управления затратами, в рамках которой ин­формация о затратах используется для разработки стратегии разви­тия, направленной на достижение устойчивого преимущества перед конкурентами. С этих позиций и следует подходить к созданию на пред­приятии системы управления затратами. Информация о затратах является основой для принятия большинства управленческих ре­шений, например, какую продукцию производить, какую установить цену, производить или по­купать комплектующие изделия и пр.

Управление себестоимостью продукции на предприятии включает:

• прогнозирование и планирование затрат на производство и реализацию продукции;

• выявление резервов снижения затрат на производство продук­ции;

• нормирование затрат;

• учет затрат и калькулирование себестоимости продукции;

• стимулирование участников производства;

• анализ и контроль себестоимости продукции.

В целом, управление затратами — это динамичный про­цесс управленческих действий, направленных на оптимизацию за­трат с целью повышения эффективности работы предприятия и по­лучения преимуществ перед конкурентами.

Важной предпосылкой создания эффективной системы плани­рования и контроля затрат на предприятии является четкое понима­ние классификации затрат и процесса формирования себестоимости продукции. Часто под затратами понимают денежное выражение реально израсходованных ресурсов, обусловленных производственным процессом или иным видом деятельности, при этом:

1) затраты определяются величиной израсходованных ресурсов;

2) величина использованных ресурсов представленa в денежном выражении, что обеспечивает единство измерителя, позволяя суммировать различные виды ресурсов;

3) определение себестоимости (затрат) всегда соотносится с конкретными целями и задачами.

Некоторые затраты, называемые прямыми, можно прямо и непосредственно отнести на конкретный вид продукции или объект затрат. Другие затраты нельзя непосредственно отнести на конкретную продукцию, их называют непрямыми или косвенными. К прямым затратам, как правило, относятся материальные затраты и затраты на оплату основного производственного персонала.

Относящиеся к прямым материальным затратам сырье и основные материалы становятся частью готовой продукции, и их стои­мость прямо и непосредственно переносится на конкретное изделие. Величина прямых материальных затрат рассчитывается умно­жением количества материалов, которое может быть отнесено к кон­кретному изделию, на цену единицы материала. Количество единиц материалов, используемых для изготовления конкретного продукта, фиксируется в требовании на выдачу со склада.

К прямым трудовым затратам относятся затраты рабочей силы, которые можно прямо отнести на конкретный вид готовых изде­лий. Это заработная плата рабочих, занятых в производстве изделий. Затраты времени на труд производственных рабочих реги­стрируются в карточках учета труда. Вместе с тем, с производством связаны и подсобные рабочие, менеджеры и мастера, вспомогатель­ный персонал, чей труд также должен включаться в состав производ­ственных затрат. Однако эти издержки на оплату труда не относят на конкретный вид продукции (изделий), они учитываются как косвенные (непрямые) трудовые затраты и, подобно вспомога­тельным материалам, включаются в состав общепроизводственных накладных расходов.

Деление затрат на прямые и косвенные во многом определяется конкретной ситуацией. Если на предприятии производит­ся только один вид изделия (продукции), то все затраты можно классифи­цировать как прямые.

К косвенным расходам относятся общепроизводственные наклад­ные расходы, представляющие совокупность разнообраз­ных затрат, связанных с производством, но которые нельзя непосред­ственно отнести на конкретный вид готовой продукции. Эти затраты трудно проследить при изготовлении изделия. Производственная себестоимость изделия должна включать и общепроизводственные расходы, которые связываются с про­дукцией с помощью метода распределения затрат (пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, прямым за­тратам и др.).

К основным группам, образующим общепроизводственные рас­ходы, относят:

· вспомогательные изделия и комплектующие детали;

· косвенные затраты на оплату труда (заработную плату работни­ков, не занятых непосредственно в производстве одного изделия, но связанных с процессом производства в рамках единого предприятия);

· оплату труда мастеров, обслуживающих и вспомогательных рабочих, отпусков и сверхурочной работы;

· другие косвенные общепроизводственные расходы (затраты на содержание цеховых зданий, техническое обслуживание и текущий ремонт оборудования, страхование имущества, арендную плату, амор­тизацию и пр.).

Затраты, осуществленные в отчетном периоде, вклю­чая прямые трудовые, материальные и общепроизводствен­ные, представляют суммарные производственные расходы и могут относиться как к произведенной продукции, формируя произ­водственную себестоимость готовой продукции, так и к остаткам незавершенного производства. При поступлении готовой продукции на склад формируется ее производственная себестоимость, а неза­вершенное производство представляет собой сумму производствен­ных затрат, относящуюся к незаконченным в производстве изделиям (рис. 12.1).

Производственная себестоимость используется для рас­чета себестоимости единицы продукции, которая рассчитывается делением общей суммы производственных затрат на количество про­изведенной продукции.

В процессе деятельности предприятие, кроме производственных, осуществляет и непроизводственные затраты, связанные с реализацией продукции, а также с функционированием его как единого целого.

В соответствии с международными стандартами учета и практи­кой его организации в странах с развитой рыночной экономикой применяются три основных варианта классификации издержек:

1) для определения себестоимости изготовленной продукции и полученной прибыли;

2) для принятия управленческого решения и планирования;

3) для осуществления процесса контроля и регулирования.

Рис. 12.1. Формирование затрат на продукт

В целях определения себестоимости продукции и полученной прибыли издержки группируются по статьям и элементам примени­тельно к соответствующему методу учета затрат на производство и калькулированию (к позаказному и попроцессному). При этом различа­ют затраты входящие и истекшие, затраты на продукт и на период.

Входящие затраты — это средства (ресурсы), которые были приоб­ретены, имеются в наличии и в будущем принесут доход, В балансе они регистрируются как активы. Если эти средства (ресурсы) были израсходованы для получения доходов и потеряли способность при­носить доход в будущем, то они переходят в разряд истекших, отра­жаясь на счете прибылей и убытков текущего (отчетного) периода.

Затраты на продукт представляют собой производственную се­бестоимость продукции, а затраты на период — административные и коммерческие расходы. Затраты на продукт связаны с физическими единицами готовой продукции и включают производственные затра­ты, величина которых сравнивается с выручкой от реализации для выявления финансового результата.

Другие затраты (на реализацию продукции, адми­нистративно-управленческие и общие) относятся к непроизводственным и объединяются в одну группу расходов на период. Они не включаются в производственную себестоимость продукции, поскольку не являются стоимостью, добавленной к себестоимости какого-то конкретного продукта, не учитываются при расчете себестоимости единицы продукции и полностью списываются на уменьшение прибыли за отчетный период.

При классификации затрат для принятия решения их целесообразно разграничивать и изучать по следующим направлениям:

• динамика затрат по отношению к объему производства;

• затраты будущего периода, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках;

• безвозвратные затраты или затраты истекшего периода;

• вмененные затраты в результате принятого альтернативного решения;

• инкрементные (приростные, дополнительные) и маржинальные (предельные) затраты.

Деление затрат на принимаемые и не принимаемые в расчет необходимо при выработке определенного решения. Предполагае­мые затраты и доходы, зависящие от

принимаемого решения и подверженные его влиянию, относятся к принимаемым в расчет. В определенной хозяйственной ситуации не все затраты и доходы принимаются во внимание: в целях быстрого получения информации, необходимой для выделения принимаемых в расчет затрат, на предприятии должна быть создана эффективная система сбора данных о затратах на производство и реа­лизацию продукции.

К категории безвозвратных затрат относятся расходы на приобретенные материалы и другие ресурсы, потребность в которых отпала. Величина таких затрат не может быть изменена никаким решением в будущем, поэтому их не учитывают при принятии решения.

Особую категорию представляют вмененные затраты, характе­ризующие возможность, которая потеряна или которой жертвуют, когда выбор какого-то альтернативного курса действий требует отказа от другого. Вмененные затраты условно начисляют или добавляют при принятии определенного решения только в условиях ограниченности ресурсов.

Инкрементные (приростные, дополнительные) затраты появля­ются в результате принятого решения о дополнительном изготовле­нии или продаже какой-либо продукции. Такими дополнительными затратами сверх текущих могут быть переменные и постоянные расходы. Их прирост — результат увеличения объема производства определенного вида продукции. Дополнительные за­траты и доходы, рассматриваемые в расчете на единицу продукции, называют маржинальными (предельными) расходами.

Для осуществления контроля издержек следует устано­вить взаимосвязь между затратами, доходами и действиями конк­ретных лиц, ответственных за расходование средств. Организация такого контроля предполагает учет затрат по центрам ответственно­сти, которыми могут быть производственная бригада, участок, цех, подразделение и пр. По каждому центру ответственности со­ставляется смета затрат, закрепляются определенные статьи и элемен­ты затрат, которые зависят от его деятельности и за эффективность расходования которых руководитель центра несет ответственность. Такие затраты принято называть регулируемыми. Другие затраты, включаемые в смету центра ответственности и не зависящие от его деятельности, относятся к нерегулируемым.