Бухгалтерский учёт необходимо вести с первых дней самостоятельного суще­ство­вания организации до её официального закрытия. Бух­галтер од­ним из первых приходит в организацию, когда оно ещё только созда­ётся, участвует в подготовке и регистрации учредительных документов, откры­вает расчётный счёт в банке, ставит организацию на учёт в налоговых органах, осуществляет платежи орга­низационных расходов и т.п. Затем, как правило, дол­гие годы осуществляется уставная деятельность, сопровождаемая обычной бухгал­терской работой по сбору, регистрации и обобщению информации об имуществе, обя­зательствах и источниках средств, их изменении под воздействием хозяйственных операций, по учёту доходов и расхо­дов, выявлению финансовых результатов деятельно­сти, составлению бухгалтер­ской отчётности.

Различные стадии жизненного цикла организации связаны с особенностями ведения бухгалтерского учёта и формирования финансовой отчётности. В наи­большей степени эти особенности проявляются при создании, реорганизации и прекраще­нии его деятельности, когда необходимо составлять вступительный, разделительный, объединительный, санируемый и ликвидацион­ный балансы. В отличие от периодиче­ского (месячного, квартального, годового) баланса, формируемого по данным финан­совой бухгалтерии, они относятся к ра­зовым, нерегулярно повторяющимся событиям. В литературе их назы­вают специальными балансами.

Рис. 12.1. Специальные балансы хозяйственных организаций

Периодический бухгалтерский баланс составляется по данным текущего учёта организаций, соблюдающих принцип непрерывности деятельности. Он раскры­вает финансовое положение организации по состоянию на отчётную дату, харак­теризует состав и структуру активов, обязательств и капитала, величину нерас­пределённой прибыли.

Специальные балансы относятся к событиям, имеющим чрезвычайный ха­рактер. В их задачи не входит определение финансо­вого результата деятельности и информирование о финансовом положении хо­зяйствующего субъекта. Чаще всего специальные балансы (рисунок 12.1) предназначены для определения и оценки стоимости имущества, вступающего в хозяйственный цикл деятельности при создании и реформировании (преобразовании) организации или находящегося по результатам хозяйствования в стадии санации, бан­кротства и ликвидации.

Насколько специальные балансы могут быть интегрированными в общую систему бухгалтерского учета,  зависит от их вида и целей составления. При про­должающейся деятельности, когда у организации отсутствует намерение само­ликвидации или явные признаки банкротства, специальные балансы формиру­ются на основе данных бухгал­терского учёта, поскольку непрерывность деятель­ности – один из его основополагаю­щих принципов. Но уже при рассмотрении санируемого баланса в числе прочей доку­ментации при судебном разбиратель­стве дела о банкротстве и при составлении ликви­дационного баланса признан­ной банкротом организации исходят не из данных бух­галтерского учёта данной организации, а проводят независимую инвентаризацию и оценку конкурсной массы имущества и обязательств.

Специальные балансы организаций (см. рисунок 12.1) с продолжаю­щейся деятельностью являются однородными и могут служить исходным нача­лом для фор­мирования новых, в том числе периодических бухгалтерских балан­сов. Это видно на примере вступительного баланса, который служит основа­нием для последующих бухгалтерских записей и составления будущей те­кущей финансовой отчётности.

При составлении первого с момента создания или реорганизации хозяйствен­ной ор­ганизации специального баланса следует отличать впервые создаваемые организации от организаций, являющихся правопреемниками прежних, ранее действующих.