Существуют разные подходы по определению объекта налогообложения. Например, объект налогообложения в виде дохо­дов выгоден тем организациям, у которых сумма расходов, учитываемых при применении упро­щенной системы в соответствии со ст. 346.16 НК РФ, невелика. И, наоборот, если сумма расходов значительна, более выгоден объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.

Для доказательства составим уравнение, при котором сумма налога будет одинаковой как при объекте налогообложения в виде доходов, так и при объекте налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.

Уравнение имеет вид:

, (12.1)

где   Д – доходы; Р – расходы.

Решив уравнение (12.1), получим соотношение доходов и расходов, при котором любой объект налого­обложения приемлем. Расходы должны составлять 60 % доходов. Однако это не совсем точно, так как в уравнении не учтено, что  налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, могут уменьшать рассчитанную сумму налога на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. Это значительно затрудняет выведение какой-либо формулы, с помощью которой можно было бы выбрать объект налогообложения. Все зависит от конкретной ситуации и при необходимости следует проанализировать свои доходы и расходы от предпринимательской деятельности за последние годы работы.

Для выбора объекта налогообложения можно использовать и графический метод. Так как в определении налого­вой базы участвуют доходы, то показатель «расходы» принимается за 100 %, и  сумма единого налога и расходов приводится к этому основанию (рис. 12.1). По оси абсцисс от­кладывается отношение суммы расходов к полученному доходу, выраженное в  процентах (от 0 до 100), по оси ординат – отношение величины налога к полу­ченным доходам, в  процентах (от 0 до 15).

Рассмотрим зависимость величины единого налога от доли расхо­дов (здесь и далее речь идет о расходах, на которые уменьшаются доходы при определении налоговой базы) для объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину рас­ходов» (см. рис. 12.1).

Рис.12.1 Зависимость единого налога от величины расходов

В соответствии с п. 6 ст. 346.18 НК РФ минимальная сумма налога при данном объекте налогообложения не может быть менее 1 % от полученного дохода. Налог в таком размере органи­зация будет уплачивать, если расходы составляют 93,33 % и более от полученного дохода. Это отношение величины расходов к полученным доходам будет критическим для налогоплательщика, выбравшего в качестве объекта на­логообложения доходы, уменьшенные на величину расходов:

· при меньшей величине отношения налогоплательщик уплачивает исчис­ленную сумму налога;

· при большей величине расходов – уплачивает сумму мини­мального налога.

Если расходы не превышают 93,33 %, то чем меньше расходы, тем больше сумма налога. Если расходы равны нулю (гипотетический случай), то сумма налога составит 15 % от суммы доходов.

При объекте налогообложения – «доходы», сумма единого налога исчисля­ется по ставке 6 % от полученного дохода. Это отражает горизонталь­ная линия (см. рис. 12.1). Точка А соответствует ситуации, когда величина расходов составляет 60 % от суммы доходов. Что подтверждает результат, полученный при решении уравнения (12.1). Отсюда, если расходы составляют менее 60 % от полученного дохода, то организации выгоднее выбрать объект налогообложения «доходы».

Таким образом, минимальная сумма единого налога, уплачивае­мая налогоплательщиками без учета пособий по временной нетрудо­способности, не может быть меньше 3 % от полученного дохода. Это соответствует ситуации, когда величина расходов составляет 80 % от суммы доходов. Данной ситуации соответствует точка А₁ (см. рис. 12.1). Это значение будет критическим при выборе объекта с учетом уменьшения исчис­ленной суммы на величину страховых взносов при объекте налогообложения «доходы».

При отношении величины расходов к полученным доходам менее 80 % в качестве объекта налогообложения налого­плательщику лучше выбрать «доходы». В этом случае исчисленная величина налога будет меньше, чем аналогичная величина при объекте налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». Если же отношение величины расходов к полученным доходам больше 80 %, то налого­плательщику следует выбрать в качестве объекта налогообложения «до­ходы, уменьшенные на величину расходов». В этом случае исчисленная вели­чина налога будет меньше, чем величина налога при использовании в качестве объекта «доходы».

Если расходы составляют 80 % и бо­лее от полученного дохода, то это не всегда означает, что организации более выгодно выбрать объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». Дело в том, что на выплаченные работникам пособия по временной не­трудоспособности ограничение, предусмотренное для взносов на обязательное пенсионное страхование, не распространяется. Если эти выплаты значительны, то сумма налога (авансовых платежей по налогу), подлежащая уплате в бюджет, может оказаться равной нулю.

Таким образом, выбор объекта налогообложения организациями, в кото­рых расходы составляют более 60 % от полученного дохода, зависит от уплачиваемых сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхова­ние, а также выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособ­ности. Для выбора объекта налогообложения в этом случае следует исходить из их величин и перенести линию, соответствующую объекту налогооб­ложения «доходы» (см. рис. 12.1). Затем найти новую точку пересечения (точку A_n), и сравнить сумму с величиной фактических расходов. Если величина фактических расходов окажется меньше расходов, соответствующих точке An, то организации следует выбрать объект налогообложения «доходы», в противном случае – «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Но не только абсолютная величина единого налога интересна налогопла­тельщикам. В большей степени их интересует величина чистой прибыли, ос­тающейся в их распоряжении после учета всех понесенных расходов и уплаченного налога. Необ­ходимо отметить, что при объекте налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», не все расходы включаются в расчет при исчисле­нии единого налога, и налогоплательщик может оказаться в весьма неприятной ситуации.  Хотя, в соответствии с п. 6 ст. 346.18 НК РФ он имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой упла­ченного минимального налога и суммой единого налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убыт­ков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями п. 7 ст. 346.18 НК РФ. Это касается только тех налогоплательщиков, которые в следующем налоговом периоде будут применять УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Необходимость уплаты минимального налога с учетом того, что в течение года налогоплательщик вносил авансовые платежи по единому налогу, ставит перед ним проблему изыскания финансовых возмож­ностей. Что можно предпринять в такой ситуации?

Во-первых, 10 % авансовых платежей по единому нало­гу (долю, поступающую во внебюджетные фонды) можно зачесть в счет уплаты минимального налога (поскольку он зачисляется исключительно во внебюджетные фонды). Для этого в налоговый орган подается письменное заявление о зачете суммы авансового платежа (п. 5 ст. 78 НК РФ). О вынесенном решении ФНС налого­плательщика обязана проинформировать в течение двух недель со дня подачи заявления (п. 6 ст. 78 НК РФ).

Во-вторых, существует возможность осуществить воз­врат переплаты, который также производится по письменному заявлению налогоплательщика (п. 7 ст. 78 НК РФ). Если недоимки по уплате налогов и сборов или задолженно­сти по пеням, начисленным тому же бюджету (внебюджет­ному фонду), за налогоплательщиком не числится, то воз­врат производится в течение месяца со дня подачи соответ­ствующего заявления. При наличии недоимки (задолжен­ности) налоговый орган осуществит зачет.

В-третьих, можно зачесть уплаченную сумму авансов в счет предстоящих платежей по единому налогу. Налоговый орган в течение пяти дней после получения письменного заявления налогоплательщика о зачете выносит свое реше­ние. Чтобы оно было положительным, сумма должна на­правляться в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в кото­рый была направлена излишне уплаченная сумма налога (п. 4 ст. 78 НК РФ).

Таким образом, совместив первый из указанных вариантов изыскания финансовых возможностей со вторым, налогоплательщик может минимизиро­вать финансовую нагрузку. Заметим, для этого нужно не от­кладывать подачу декларации до окончания налогового периода, а представить ее в налоговый орган в начале года одновременно с заявле­ниями о возврате и зачете излишне уплаченных сумм. Однако независимо от выбранного варианта, налого­плательщику необходимо быть готовым к проведению налоговой проверки (п. 3 ст. 78 НК РФ).