Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности является специальным налоговым режимом, применяемым субъектами малого предпри­нимательства в обязательном порядке со дня его введения на терри­тории субъектов РФ соответствующими нормативно-правовыми актами. В этом случае, как и при общем налоговом режиме, малые предприятия должны выполнить требования федерального закона от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», всех положений  по бухгалтерскому учету, вести учет методом двойной запи­си с применением Плана счетов. Кроме того, организации обяза­ны ежеквартально формировать и представлять в налоговые орга­ны бухгалтерскую отчетность. Индивидуальные предприниматели при этом налоговом режиме от обязанностей ведения бухгалтер­ского учета освобождаются.

Итак, если на упрощенную систему налогообложения перево­дится организация в целом, то на ЕНВД – отдельные виды де­ятельности. Если организация совмещает эти два режима, то она считается переведенной на упрощенную систему налогообложе­ния.

С субъектов малого предпринимательства, перешедших на уп­лату единого налога, не взимаются: налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость (за ис­ключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на тамо­женную территорию Российской Федерации), налог на имущество организаций и физических лиц, а также единый социальный на­лог. Вместе с тем хозяйствующие субъекты уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и не освобождаются от обязанностей налоговых агентов, а также от обязанностей по ведению расчетных и кассовых опера­ций и обязанностей по применению контрольно-кассовой техни­ки при осуществлении наличных денежных расчетов.

С переходом на уплату единого налога на вмененный доход субъекты малого предпринимательства теряют право на примене­ние упрощенной системы налогообложения в отношении тех ви­дов предпринимательской деятельности, налогообложение кото­рых производится в общеустановленном порядке.

Если организация совмещала два специальных режима налого­обложения и если деятельность, облагаемая ЕНВД, прекращена, то новый вид деятельности подпадает под упрощенную систему налогообложения. Если же организация наряду с

деятельностью, облагаемой ЕНВД, никакой другой деятельности не осуществляла или совмещала ЕНВД с обычной системой налогообложения, то она может перейти на упрощенную систему только с начала следующего года.

Малые предприятия могут осуществлять одновременно не­сколько видов предпринимательской деятельности, по которым применяются разные режимы налогообложения. Например, наря­ду с общим режимом налогообложения может использоваться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Согласно п. 7 ст. 346.26 НК РФ хозяйствующие субъекты, осуществляющие наряду с пред­принимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды деятельности, обязаны вести разде­льный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций по предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и по деятельности, по которой уплачиваются налоги в соответ­ствии с общим режимом налогообложения.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

1) оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;

2) оказания ветеринарных услуг;

3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

4) оказания услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок);

5) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

6) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому

объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;

7) розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

8) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания. Оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;

9) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

10) распространения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;

11) размещения рекламы на транспортных средствах;

12) оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 квадратных метров;

13) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;

14) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.

Уплата организациями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Организации, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Организации, являющиеся налогоплательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налогоплательщики обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными Налоговым кодексом РФ.

При налогообложении ЕНВД  используются следующие основные понятия:

· вмененный доход – потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке;

· базовая доходность – условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода;

· коэффициент-дефлятор, устанавливаемый на календарный год (К₁), рассчитываемый как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем календарном году, который определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации (в 2009 г К₁ = 1,148);

· корректирующий коэффициент базовой доходности (К₂), учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и т.д.

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Единый налог за 1 месяц рассчитывается по формуле:

ЕН = БД * ФП * К₁*К₂ * 0,15, (12.1)

где ЕН – единый налог; БД – базовая доходность; ФП – физический показатель; К₁ – коэффициент-дефлятор; К₂ – корректирующий коэффициент базовой доходности; 0,15  – ставка единого налога (15 %).

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

Пример

Определить сумму единого налога, которую ООО «Магазин № 70» уплатит в бюджет за 1 квартал, если площадь торгового зала 100 кв. м, базовая доходность 7500 р. на 1 м². Магазин расположен на центральной улице города (К₂ = 0,98).

Для расчета суммы налога используем формулу (12.1):

ЕН = 7500 * 100 * 1,148 * 0,98 *0,15  * 3 = 379701 р.