Экономическая деятельность предприятия организуется на основе учета и распределения затрат по двум направления. С одной стороны, затраты группируются по экономическим элементам, однородным по содержанию, по своей экономической сущности вне зависимости от места их осуществления и формы использования. Такая группировка носит название поэлементной и характеризует деятельность предприятия в целом. С другой стороны, определяется место осуществления затрат, что позволяет установить себестоимость отдельных видов продукции. Такая группировка определяется как калькуляционная, по статьям калькуляции.
Нормативным документом в вопросах формирования себестоимости продукции субъектами хозяйственной деятельности является утвержденное постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552 положение «О составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» и ряд дополнений и изменений к данному положению.
Поэлементная группировка затрат, предусмотренная Положением в обязательном порядке выделяются следующие элементы:
1) материальные затраты;
2) затраты на оплату труда;
3) отчисления на социальные нужды;
4) амортизация основных фондов;
5) прочие затраты.
Соотношение перечисленных элементов, то есть структура себестоимости продукции предприятия, зависит от ряда факторов. Среди них определяющими являются: характер производимой продукции (рассмотренный в разд. 1), доминирующие факторы производства, технический и технологический уровни производства, условия снабжения предприятия ресурсами, размещение предприятия и другие.
Основу в себестоимости продукции, представленной товарами и работами, составляют материальные затраты. Несколько меньшая их доля возможна в сфере услуг. К материальным затратам относятся: приобретаемые сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо и энергия для технологических целей и обслуживания производства. Из суммы материальных затрат вычитается стоимость возвратных отходов производства, которые могут использоваться предприятием не по прямому назначению и реализовываться на сторону. Стоимость материальных ресурсов при учете их в себестоимости продукции равна цене приобретения плюс транспортные расходы.
Затраты на оплату труда включают расходы предприятия по использованию в производстве живого труда, включая доплаты, надбавки, премии, стимулирующие и компенсационные выплаты как основного производственного персонала, так и работников, не состоящих в штате предприятия. Не подлежат включению в себестоимость не связанные с осуществлением трудовых процессов выплаты работникам: материальная помощь, пособия ветеранам труда, выплаты из прибыли лицам, имеющим долю в уставном (складочном) капитале и другие. Источником этих затрат являются средства специальных фондов, формируемые из прибыли.
Отчисления на социальные нужды отражают необходимость в перераспределении доходов в интересах удовлетворения общественных потребностей, например: форми
рование пенсионного фонда, фонда социального страхования, фонда занятости населения, фонда обязательного медицинского страхования. Тарифы взносов предприятий в эти внебюджетные фонды устанавливаются законодательно в процентах к фактически начисленным суммам средств на оплату труда основного персонала.
Амортизация основных фондов предусматривает полное восстановление изнашивающихся фондов и выражается суммой амортизационных отчислений за отчетный период на основе равномерной или ускоренной амортизации.
В прочие затраты в качестве элементов себестоимости включают все остальные расходы предприятия, не учтенные в ранее рассмотренных элементах. К ним относятся, например: платежи по обязательному страхованию имущества, оплата процентов за полученные кредиты в пределах установленных ставок, командировочные расходы, расходы на рекламу и представительство, затраты на подготовку и переподготовку кадров, отчисления в специальные фонды, предусмотренные постановлениями правительства, расходы на сертификацию продукции, обязательную и добровольную. Перечень продукции, подлежащей обязательной сертификации, имеет тенденцию к возрастанию: чем выше требуемая степень соответствия продукции предъявляемым к ней требованиям по качеству, тем большие затраты несет производитель.
Отечественный порядок взимания налогов предусматривает включение перечисленных прочих затрат в себестоимость продукции в определенных нормах, а затраты сверх таких норм производятся предприятиями за счет прибыли.