Внешнеэкономические операции хозяйствующего субъекта не­отъемлемая часть его коммерческой и финансовой деятельности. Результатом внешнеэкономической деятельности является по­лучение прибыли. Однако организации, занимающиеся внешнеэкономической деятельностью, имеют определенную специфику – в процессе деятельности они совершают экспортно-импортные, валютные и другие, внешнеэкономические опе­рации. В процессе анализа необходимо не только определить влияние результатов данной деятельности на финансовое положение организации, но и количественно оценить степень воздействия этого влияния на динамику его совокупных финансовых результатов.

Совокупность показателей, характеризующих влияние внешнеэкономической деятельности на финансовое состояние организации, определяется задачами, которые стоят перед пользователями аналитической информации при проведении оценки эффективности финансово-хозяйственной дея­тельности организации. Так, если в деятельности экономического субъекта значительный удельный вес занимают внешнеторговые операции, то именно они могут оказать существенное влияние на его финансовое положение. Поэтому в процессе анализа необходи­мо не только определить характер этого влияния, но и количест­венно оценить его воздействие на финансовое состояние организа­ции, а также выявить имеющиеся финансовые возможности. В связи с этим в процессе анализа результатов внешнеэкономической деятельности необходимо:

1) дать оценку уровня и качества выполнения организацией обязательств по контрактам с иностранными партнерами;

2) проанализировать динамику внешнеэкономической деятельности организации за отчетный и предшествующий периоды;

3) оценить рациональность использования средств, привлеченных для выполнения обязательств по контрактам. Это основная и наибо­лее влажная задача. Здесь необходимо проанализировать оборачи­ваемость оборотных средств, в том числе по внешнеэкономической деятельности, оценить структуру расходов по экспорту и импорту, изучить эффективность операций по внешнеэкономической деятельности, особенно в части отдачи на вложенный оборотный капитал;

4) оценить финансовые результаты внешнеэкономической дея­тельности;

5) проанализировать влияние результатов внешнеэкономической деятельности на финансовое положение, платежеспособность и рентабельность организации.

Необходимо принимать во внимание следующие аспекты внешнеэкономической деятельности:

1) политический. Продавец и покупатель являются резидентами, следовательно, на характер сделки влияет как внешнеэкономическая, так и внутриэкономическая политика государства, проводимая через своих контрагентов – участников контракта. Экспортно-импортный контракт должен учитывать законодательство всех сторон сделки, а также имеющиеся международные конвенции и соглашения;

2) территориальный. Удаленность продавца и покупателя друг от друга вызывает необходимость пересечения государственных границ на пути следования материальных ценностей, а следовательно, и необходимость соблюдения таможенных режимов. Особое значение данный фактор приобретает в процессе оценки операций по экс­порту и импорту работ (услуг). В этом случае невозможно устано­вить факт пересечения границы и провести таможенный контроль за данными операциями;

3) временной. Исполнение сделки с момента согласования и за­ключения договора до момента поставки товарно-материальных ценностей требует достаточно длительного времени;

4) стоимостный. По многим контрактам протяженность пере­возки грузов весьма значительна, что приводит к возрастанию транспортных расходов. Причем величина транспортных расходов при доставке грузов из-за границы гораздо выше, чем при доставке ана­логичных грузов по территории России. Хотя иногда расстояние по поставкам, например из Европы, может быть меньшим. Практика показывает, что в среднем величина транспортных расходов составляет до 50 % контрактной стоимости ввозимого гру­за, а в ряде случаев и больше;

5) порядок расчетов. Особенностью контрактов по внешнеэко­номической деятельности является определение цены сделки в ва­люте, отличной от валюты РФ. Поэтому экспортно-импорт­ные операции всегда являются объектом валютного законодательст­ва, что отличает их от других хозяйственных операций экономического субъекта.

Внешнему пользователю бухгалтерской отчетности провести де­тальный анализ внешнеэкономической деятельности организации и оценить влияние всех факторов достаточно сложно, поскольку от­четность по организации в целом не дает информации для проведе­ния подробного анализа. Наиболее полно можно провести только внутренний анализ показателей. При этом необходимо детальное изучение статей отчетности – их последовательное подразделение по степени важности на основе выбранных критериев.

Статьи отчетности разделяются на счета бухгалтерского учета, а счета, в свою очередь, – на отдельные хозяйственные операции. Такой процесс подготовки отчетности к дальнейшей аналитической обработке называется дезагрегированием и проводится в том случае, когда необходим детальный внутренний анализ бухгалтерской от­четности. Результаты подобного анализа предоставляются только внутренним пользователям и используются в дальнейшем для принятия управленческих решений.

Поскольку во внешнеэкономической деятельности предприятий наибольший удельный вес занимают процессы продвижения товаров либо от российских производителей к зарубежным покупателям, либо от зарубежного партнера к российскому покупателю, то при проведении анализа внешнеэкономической деятельности основной акцент делается на процессе формирования прибыли.

Особенность анализа импортных операций заключается в оценке динамики приобретения импортных товаров, как в стоимостном, так и в натуральном исчислении, а также в определении влияния на объект импорта изменений официального курса рубля к иностранным валютам и суммы таможенных платежей.

Очевидно, что любая торговая деятельность, включая внешне­экономическую, отличается высокой потребностью в оборотных средствах, что обусловлено:

· необходимостью формирования запасов товаров, тары, упа­ковки, материалов и т.д.;

· образованием дебиторской задолженности;

· наличием денежных средств.

Особенностями процесса формирования затрат по внешнеэкономической деятельности являют­ся достаточно низкие уровень фондоемкости и трудоемкости, но

весьма зна­чительная доля транспортных расходов. Необходимо учитывать также, что в процессе осуществления внешнеэкономической деятельности прибыль может быть получена не только от экспортно-импортных операций, но и от валютных финансовых операций. Источ­никами прибыли при этом являются:

1) проценты по депозитным валютным вкладам:

2) дивиденды по акциям и проценты по облигациям;

3) курсовые разницы и т.д.

Очевидно, что финансовая деятельность, как и торговая, может принести не только доход, но и убытки. Это также необходимо учи­тывать при оценке совокупного конечного результата.

Все перечисленные особенности внешнеэкономической деятельности, безусловно, оказывают влияние на формирование основных оценочно-аналитических показателей и выбор методоло­гического инструментария, используемого при проведении их оценки.

Определение экономической эффективности (эффекта) внешне­экономических связей необходимо для обоснования предложений о продаже и закупке товаров, выбора вариантов внешнеторговой дея­тельности, а также для оценки результатов намечаемых проектов.

Успешное выполнение операций по экспорту и им­порту товаров не означает, что внешнеэко­номические связи организации обязательно являются экономически эффективными. Понятие экономической эффективности (эффекта) не должно применяться также к таким внешнеторговым категориям, как «безвалютный обмен», «сбалансированность товарообменных операций», «поставки на компенсационной коммерческой основе». Эти понятия отражают сбалансированность, а не экономическую эф­фективность или экономический эффект каждой конкретной сделки.

Достижение валютной сбалансированности (по валютным поступ­лениям и платежам) не означает взаимовыгодности товарооборота и того, что он экономически эффективен. Экономически эффектив­ным можно считать такой товарообмен, при котором составляющие его товары экономически эффективны в отдельности (конечны, с учетом реальных возможностей по экспорту и неотложных потреб­ностей организации в импортной продукции). Ведь даже сбаланси­рованные по валютной стоимости взаимные поставки могут быть убыточными с данной стороны. Так, при импорте на сумму, равную валютной выручке от экспорта, может оказаться, что экономия за­трат в связи с отказом от отечественного производства аналога им­портных товаров будет меньше затрат на производство экспортной продукции. В результате такой товарообмен окажется убыточным.

Необходимость и обязательность проведения расчетов экономи­ческой

эффективности (эффекта) являются доказательством обос­нованности развития самостоятельной внешнеэкономической дея­тельности организации на основе валютной само­окупаемости и самофинансирования.