К капитальным вложениям относятся затраты, связанные с поступлением активов, в последующем принимаемых к бухгалтерскому учету в качестве основных средств и нематериальных активов (внеоборотных активов).
Состав капитальных вложений формируется как совокупность капитальных затрат на:
· проектно-изыскательские работы и техническую документацию;
· строительные работы;
· реконструкцию, модернизацию и другие улучшения основных средств;
· буровые работы;
· монтажные работы;
· приобретение отдельных долгосрочных объектов (основных средств и нематериальных активов);
· формирование основного стада;
· приобретение земельных участков;
· приобретение объектов природопользования;
· приобретение внеоборотных активов по договору дарения и другим безвозмездным основаниям;
· получение внеоборотных активов в качестве вклада в уставный (складочный) капитал.
При организации бухгалтерского учета в организациях, деятельность которых связана с капитальными вложениями в создание нового имущества для предпринимательской или иной деятельности, следует руководствоваться федеральным законом «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений», ПБУ 2/94, Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций.
Бухгалтерский учет вложений во внеоборотные активы ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по субсчетам, каждый из которых предназначен для учета формирования затрат на определенный вид капитальных вложений по их отраслевым и другим классификациям:
· 08-1 «Приобретение земельных участков»;
· 08-2 «Приобретение объектов природопользования»;
· 08-3 «Строительство объектов основных средств»;
· 08-4 «Приобретение объектов основных средств»;
· 08-5 «Приобретение нематериальных активов» и др.).
Учет затрат и калькулирование себестоимости законченных капитальных вложений ведется позаказным методом, т.е. отдельно по каждому объекту строительства, приобретения земельных участков, объекту природопользования, отдельным объектам основных средств, нематериальным активам, взрослым животным и др. Порядок бухгалтерского учета формирования затрат и определения фактической себестоимости законченных капиталовложений регулируется Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций. Организации, осуществляющие строительство хозяйственным способом, могут руководствоваться также Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ.
Фактические затраты на капитальные вложения по соответствующим объектам вложений и статьям затрат при выполнении работ хозяйственным способом в бухгалтерском учете будут отражаться следующими корреспонденциями счетов: Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» по соответствующим субсчетам Кт 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 43 «Готовая продукция», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.).
При подрядном способе нового строительства, реконструкции, модернизации основных средств у заказчика (застройщика) фактические капитальные затраты определяются суммой договорной стоимости в соответствии с принятыми обязательствами (без НДС, если последний принимается к зачету).
Основанием выполнения проектно-изыскательских работ, как правило, является одноименный договор подряда, согласно которому подрядчик (проектировщик, изыскатель) обязуется по заданию заказчика разработать техническую документацию и выполнить изыскательские работы, а заказчик – своевременно принять и оплатить их результат. По договору подряда на выполнение проектных и изыскательских работ заказчик обязан передать подрядчику задание на проектирование, а также иные исходные данные, необходимые для составления технической документации. Задание на выполнение проектных работ может быть по поручению заказчика подготовлено подрядчиком (ГК РФ, ст. 758, 759).
При обнаружении недостатков в технической документации или в
изыскательских работах подрядчик по требованию заказчика обязан безвозмездно переделать техническую документацию и соответственно произвести необходимые дополнительные изыскательские работы, а также возместить заказчику причиненные убытки, если законом или договором подряда не установлено иное (ГК РФ, ст. 761).
В бухгалтерском учете акцепт счета-фактуры застройщиком (заказчиком) за выполненные и принятые проектно-изыскательские работы и документацию будет отражаться:
Дт 08 «Вложения во вреоборотные активы», субсчет «Проектно-изыскательские работы и техническая документация»
Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
На строительство основных средств подрядным способом, а также на выполнение монтажных, пусконаладочных и иных неразрывно связанных со строящимся объектом работ заключается договор строительного подряда. Подрядчик обязан осуществлять строительство и связанные с ним работы в соответствии с технической документацией, определяющей объем, содержание работ и другие предъявляемые к ним требования, и со сметой, определяющей цену работ. Подрядчик принимает на себя обязанность обеспечить эксплуатацию объекта после его принятия заказчиком в течение указанного в договоре срока (ГК РФ, ст. 740, 743).
Подрядчик несет ответственность перед заказчиком за допущенные отступления от требований, предусмотренных в технической документации и в обязательных для сторон строительных нормах и правилах, а также за недостижение указанных в технической документации показателей объекта строительства, в том числе таких, как производственная мощность организации.
Заказчик, получивший сообщение подрядчика о готовности к сдаче результата выполненных по договору строительного подряда работ либо, если это предусмотрено договором, выполненного этапа работ, обязан обеспечить их приемку. Заказчик организует и осуществляет приемку результата работ за свой счет, если иное не предусмотрено договором строительного подряда. В предусмотренных законом или иными правовыми актами случаях в приемке результата работ должны участвовать представители государственных органов и органов местного самоуправления.
При подрядном способе осуществления капиталовложений расходы на выполненные и оформленные в установленном порядке работы отражаются у застройщика (заказчика) на счетах 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Строительство объектов основных средств» и 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками».
Акцепт расчетных документов (счетов-фактур) подрядной строительной организации застройщиком (заказчиком) за сданные и принятые объекты законченного капитального строительства по договорным ценам отражается:
Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Строительство объектов основных средств»
Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Аналогичные бухгалтерские записи составляются также на стоимость выполненных и принятых от подрядчика работ по реконструкции, модернизации и другим улучшениям основных средств; буровых и монтажных работ (по договорной стоимости с учетом НДС – в случае, если сумма НДС не возмещается).
Акцепт счетов поставщиков на полученные и принятые отдельные объекты долгосрочных активов по договорной стоимости отражается:
Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы», по соответствующим субсчетам
Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.
Стоимость имущества, полученного от учредителей организации в счет вклада в ее уставный (складочный) капитал, осуществляемого при формировании организации, последней учитывается в составе капитальных вложений и отражается проводкой:
Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы», по соответствующим субсчетам
Кт 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».