Работодатель ежемесячно перечисляет взносы единого социального налога в государственные внебюджетные фонды на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь. Отчисления единого социального налога осуществляются от выплат и вознаграждений, начисляемых работникам. К таким выплатам и вознаграждениям относятся: заработная плата, доплаты различного рода, премии, материальная помощь, материальная выгода и др. Некоторые выплаты не включаются в налогооблагаемую базу (государственные пособия, включая пособие по временной нетрудоспособности, единовременная материальная помощь, оказываемая работникам в
связи со стихийными бедствиями, и др.). Взносы исчисляются по каждому фонду в отдельности по установленной ставке. Ставки дифференцированы в зависимости от налогооблагаемой базы, исчисляемой по каждому работнику. При возрастании налогооблагаемой базы ставка налога уменьшается. Исходная ставка установлена на доход одного работника до 300 000 р.
Ставка налога на 1 января 2007 г. составляет 26 %. Взнос в Пенсионный фонд России (на страховую и накопительную части пенсии) равен 20 %; в Фонд социального страхования (ФСС) – 2,9 % и в Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС) – 3,1 %. Взносы в Фонд обязательного медицинского страхования распределяются по бюджетам: в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 1,1 %, в территориальный фонд обязательного медицинского страхования – 2 %.
Сумма взносов единого социального налога определяется умножением суммы начисленных всем работникам организации доходов на установленную ставку.
Пример
За январь месяц фонд оплаты труда, определяемый как сумма начисленной заработной платы по всем основаниям, премий и других выплат, составил 700 000 р. Начисленная сумма взносов составит:
1) в Пенсионный фонд:
700000 х 0,20 = 140 000 р.;
2) в Фонд социального страхования:
700 000 х 0,029 = 20 300 р.;
3) в Фонд обязательного медицинского страхования:
700 000 х 0,031 = 21 700 р.
Отчисления единого социального налога относятся на затраты организации. Начисленная сумма налога учитывается на счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открываются три субсчета:
· субсчет 1 – взнос в Фонд социального страхования;
· субсчет 2 – взнос в Пенсионный фонд России;
· субсчет 3 – взнос в Фонд обязательного медицинского страхования.
Начисление взносов отражается по Кт 69 в Дт счетов:
· 08 «Вложения во внеоборотные активы» – на взносы на доходы работников, занятых в капитальном строительстве;
· 20 «Основное производство» – на взносы, производимые от доходов работников, занятых в основном производстве;
· 23 «Вспомогательные производства» – на взносы, начисляемые на доходы работников, занятых во вспомогательных цехах;
· 25 «Общепроизводственные расходы» – на взносы на доходы обслуживающего персонала и работников управления цехов основного производства;
· 26 «Общехозяйственные расходы» – на взносы на доходы управленческого персонала организации;
· 44 «Расходы на продажу» – на взносы на доходы лиц, занятых отгрузкой и продажей продукции.
Ежемесячно организации производят уплату платежей в фонды в сроки, установленные для получения средств на оплату труда, но не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным.
На перечисленные суммы оформляется бухгалтерская запись:
Дт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Кт 51 «Расчетные счета».
Средства Фонда социального страхования могут использоваться организацией на выплату пособий по временной нетрудоспособности, а также на пособия других видов по государственному социальному страхованию.
По каждому работнику ведется индивидуальная карточка учета сумм начисленных выплат, сумм исчисленного единого социального налога и налогового вычета. Индивидуальные карточки заполняются на основе лицевых счетов, расчетно-платежных (расчетных) ведомостей, первичных документов по начисленным выплатам работнику. Карточки используются для формирования базы для исчисления Единого социального налога, при заполнении расчетов, представляемых в налоговые органы, расчетной ведомости, направляемой в Фонд социального страхования.