Согласно трудовому законодательству рабочим и служащим оплачивается и неотработанное время. В основе расчета сумм выплат лежит средний заработок, правила исчисления, и применения которого устанавливаются соответствующими нормативными документами, которые ежегодно пересматриваются.
По общему правилу для исчисления среднего заработка расчетным периодом являются двенадцать календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующих событию, с которым связана соответствующая выплата.
Если в организации установлен расчетный период 12 календарных месяцев, то он применяется для всех случаев исчисления среднего заработка.
Если в отчетном периоде работник освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ, получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам, то это время и выплаченные суммы из расчета исключаются. Если работник состоял в трудовых отношениях с организацией менее 12 месяцев, то расчетным периодом будет количество полных месяцев до наступления события.
Кроме того, из расчетного периода исключается время и выплаченные суммы, когда работник работал, и за ним сохранялся средний заработок, например, при переводе на другую работу, на более легкий труд.
Из сказанного следует, что все расчеты среднего заработка ведутся исходя из начисленной заработной платы в расчетном периоде за отработанное время без учета периодов, когда за работником сохранялся средний заработок. В случае, когда работник не имел заработка в расчетном периоде, средний заработок определяется исходя из суммы начисленной заработной платы за предшествующий период времени, равный установленному расчетному периоду с последующим его увеличением на коэффициенты повышения тарифных ставок, должностных окладов, денежного вознаграждения.
Изложенный порядок исчисления среднего заработка, сохраняемого за
работниками, распространяется на организации и учреждения независимо от их организационно-правовых форм и применяется в случаях:
· пребывания работника в очередном, основном или дополнительном отпуске, а также в учебном отпуске;
· выплаты компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении;
· выплаты выходного пособия при увольнении;
· пребывания работника на курсах для повышения квалификации с отрывом от производства.
В тех случаях, когда законодательством установлен специальный порядок подсчета среднего заработка (при начислении пенсии, возмещении ущерба и в некоторых других случаях), указанные правила не применяются.
Расчеты среднего заработка
Расчеты среднего заработка производятся на основании данных табеля учета использования рабочего времени и соответствующих документов, подтверждающих право работника на получение гарантированного законодательством среднего заработка.
В перечень выплат, учитываемых при расчете среднего заработка включены:
· заработная плата, начисленная работникам за отработанное время по тарифным ставкам (должностным окладам), сдельным расценкам;
· заработная плата в виде процентов от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), комиссионные вознаграждения;
· заработная плата в неденежной форме;
· разницы в должностных окладах работников, перешедших на нижеоплачиваемую работу (должность) с сохранением размера должностного оклада по предыдущему месту работы (должности);
· надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, квалификационный ряд, выслугу лет, совмещение профессий (должностей), увеличение объема выполняемых работ, исполнение обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы и т.п.;
· выплаты, связанные с условиями труда (обусловленные районным регулированием оплаты труда, повышенная оплата труда на работах с вредными,
· опасными условиями труда, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, сверхурочной работы и т.п.);
· премии и вознаграждения, включая вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет;
· другие предусмотренные системой оплаты труда виды выплат.
Средний месячный заработок работника, отработавшего полностью в расчетный период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть менее установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда (МРОТ). Работникам-совместителям средний заработок рассчитывается в том же порядке, что и штатным работникам.
При расчете среднего заработка не учитываются следующие периоды:
· дни отгулов в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени;
· дни забастовок, в которых работник не участвовал, но не имел возможности выполнять свою работу;
· периоды, во время которых работник освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты;
· периоды, за которые за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации;
· праздничные нерабочие дни, установленные федеральным законом.
Премии и вознаграждения включаются в расчет среднего заработка в следующем порядке (табл. 2.7).
Таблица 2.7 Виды выплат, включаемые в расчет среднего заработка
|
Вид выплат |
Порядок включения в расчет среднего заработка |
|
Ежемесячные премии и вознаграждения |
Не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода |
|
Премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц |
Не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода |
|
Вознаграждение по итогам работы за год; единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы); иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий календарный год |
В размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления вознаграждения |
Расчетный период для исчисления среднего заработка в целях произведения установленных выплат командированным работникам составляет 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты.
Если работник проработал в организации неполный рабочий период, за который начисляются премии и вознаграждения, и они были начислены пропорционально отработанному времени, то учитывать их при определении среднего заработка следует исходя из фактически начисленных сумм.
Расчет отпускных и компенсации за неиспользованный отпуск
По соглашению сторон оплачиваемый отпуск может быть предоставлен работнику в любое время с момента его прихода в организацию (ст. 122 Трудового кодекса РФ). В Трудовой кодекс РФ 6 октября 2006 г. были внесены поправки, которые затронули порядок расчета отпускных. Размер отпускных теперь будет зависеть от заработка сотрудника за 12 календарных месяцев, предшествующих отпуску. При этом следует отметить, что шестая часть статьи 139 Трудового кодекса РФ по-прежнему предусматривает, что организация вправе предусмотреть и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников.
Порядок расчета отпускных зависит от того, полностью ли отработан расчетный период. Если в него входят все 12 полных календарных месяцев, отпускные рассчитываются по формуле:
О = ЗП : 12 : 29,4 х Д,
где О – сумма отпускных; ЗП – сумма начислений работнику за расчетный период; 12 – количество месяцев, предшествующих отпуску; 29,4 – среднее количество календарных дней в месяце; Д – количество календарных дней отпуска.
Однако в течение 12 месяцев сотрудник мог быть в отпуске, болеть, не работать из-за простоя или находиться в командировке. Это время исключается из расчетного периода (п. 4 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. № 213 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы»). Начисления за эти периоды также не учитываются при расчете отпускных. Перечень наиболее распространенных выплат, как включаемых, так и не включаемых в заработок сотрудника при исчислении отпускных, представлены в табл. 2.8.
Таблица 2.8 Выплаты, включаемые и не включаемые в заработок сотрудника при расчете отпускных
|
Выплаты, учитываемые при расчете отпускных |
Выплаты, не учитываемые при расчете отпускных |
|
Заработная плата всех видов |
Отпускные |
|
Надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам) |
Пособие по временной нетрудоспособности или по беременности и родам |
|
Выплаты, связанные с условиями труда, в том числе повышенная оплата труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы |
Выплаты, полученные не в качестве вознаграждения за труд (дивиденды, проценты по вкладам, страховые выплаты, материальная помощь, кредиты и т.д.) |
|
Премии и вознаграждения, включая вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет |
Разовые премии, выплаченные работникам к праздничным дням, юбилейным датам, а также другие подобные премии разового характера |
|
Выплаты, учитываемые при расчете отпускных |
Выплаты, не учитываемые при расчете отпускных |
|
Авторские гонорары сотрудников, которые состоят в списочном составе редакции средств массовой информации (СМИ) |
Начисления за время простоя по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и сотрудника |
|
Другие начисления, которые предусмотрены системой оплаты труда на предприятии |
Оплата дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства |
Если расчетный период отработан не полностью, для определения отпускных сначала необходимо определить количество календарных дней, приходящихся на время, фактически отработанное в расчетном периоде:
К = 29,4 х М + Д1 х 1,4 + Д2 х 1,4…,
где К – количество календарных дней; М – количество полностью отработанных месяцев в расчетном периоде; Д1, Д2… – количество отработанных дней в «неполных» месяцах.
Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются.
Отпускные рассчитываются по следующей формуле:
О = ЗП : К х Д,
где О – сумма отпускных; ЗП – сумма начислений работнику за расчетный период; К – количество календарных дней; Д – количество календарных дней отпуска.
Статья 125 Трудового кодекса РФ позволяет разделять отпуск на части, но при этом одна из них не должна быть меньше 14 календарных дней.
Пример 1
Работнику ООО «Гигант» Соснову И.П. установлен оклад в размере 6 000 р. в месяц. С 16 октября 2007 года ему предоставлен ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Расчетный период – с 1 октября 2006 года по 30 сентября 2007 года. При этом работник:
· в феврале болел, отработал 12 рабочих дней и заработок за этот месяце у него составил 3 600 р.;
· в марте три рабочих дня не трудился из-за простоя и отработал соответственно 19 рабочих дней, а заработок составил 5 200 р.;
· в июле был в отпуске, отработал 1 день, а заработок составил 300 р.;
· в сентябре отработал 11 рабочих дней, 10 дней был отпуск без сохранения заработной платы, заработок составил 3 100 р.
Поскольку восемь месяцев Сосновым отработано полностью, следовательно, количество дней, которое необходимо принять в расчет составит:
29,4 х 8 + 60,2 = 295,4 дн.
Тогда средняя заработная плата, сохраняемая на период отпуска, составит:
60 200 : 295,4 х 28 = 5 706,16 р.
Если в расчетном периоде выплачивались премии и вознаграждения, то они
учитываются пропорционально отработанному времени. Исключение составляют ежемесячные премии, выплачиваемые вместе с заработной платой за данный месяц. Они учитываются полностью. Годовые премии учитываются в размере 1/12 части за каждый месяц расчетного периода
При увольнении работников или уходе на пенсию с ними производится окончательный расчет как по заработной плате за отработанное в отчетном месяце время, так и за время отпуска, который ко дню увольнения не использован. Расчет компенсации за неиспользованный отпуск аналогичен расчету отпускных.
Пример 2
Рассчитать количество дней отпуска, подлежащих компенсации, если работник, продолжительность отпуска которого 28 календарных дней, отработав 8 месяцев, увольняется.
1. Определяется количество дней отпуска, приходящихся на один отработанный месяц:
28 : 12 = 2,33 дн.
2. Рассчитывается количество дней отпуска, подлежащих компенсации:
2,33 х 8 мес. = 18 (19) дн.
18 дн., если увольнение было до 15 числа текущего месяца;
19 дн., если увольнение было после 15 числа текущего месяца.
Расчет пособия по временной нетрудоспособности
Пособие по временной нетрудоспособности – это особый вид оплаты за неотработанное время. Его источником являются средства работодателя (первые два дня болезни) и Фонда социального страхования РФ (последующие дни).
Согласно федеральному закону от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ, вступившему в действие с 1 января 2007 г., для целей расчета пособия по временной нетрудоспособности применяется «страховой стаж», т.е. период, в течение которого работодатель уплачивал за работника взносы в и Фонда социального страхования РФ (ФСС РФ). Поэтому пособие выплачивается в размере:
· 100 % среднего заработка – работникам со страховым стажем восемь и более лет;
· 80 % среднего заработка – работникам со страховым стажем от пяти до восьми лет;
· 60 % среднего заработка – работникам со страховым стажем менее пяти лет.
Согласно ст. 16 закона № 255-ФЗ, в страховой стаж включаются периоды:
· работы по трудовому договору;
· государственной гражданской или муниципальной службы;
· иной деятельности, в течение которой гражданин подлежал обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности.
При этом сами правила подсчета и подтверждения страхового стажа еще разрабатываются в Министерстве здравоохранения и социального развития РФ (Минсоцразвития РФ).
Пример 3
Сотрудник ООО «Планета» Попов М.С. проболел с 12 по 17 января 2007 года включительно (всего шесть календарных дней). В организации работник трудится четыре года. До этого Попов М.С. работал в другой организации три года, после увольнения из которой четыре месяца искал новую работу. Сколько процентов заработка работника составит пособие по временной нетрудоспособности?
Страховой стаж Попова М.С. семь лет. Следовательно, ему полагается пособие в размере 80 % заработка. При этом перерыв в работе в несколько месяцев с 1 января 2007 года в расчет не принимается.
Пособие начисляется и оплачивается при болезни не в рабочих, а в календарных днях. То есть дневную сумму пособия в 2007 году следует умножать на календарные дни болезни. Первые два дня болезни оплачиваются за счет средств работодателя, последующие дни – за счет средств Фонда социального страхования РФ (ФСС РФ). Например, если сотрудник заболел в пятницу, организация должна оплатить ему пятницу и субботу, а, начиная, с воскресенья пособие будет выплачено уже за счет ФСС РФ.
Для расчета суммы пособия по временной нетрудоспособности рассчитывается заработок работника за 12 месяцев, предшествующих месяцу болезни. При этом в него включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при расчете Единого социального налога, зачисляемого в ФСС РФ.
Посчитав заработок за 12 месяцев, можно определить размер дневного пособия работника. Рассчитывается оно по формуле:
Пд = З/Дк∙n,
где Пд – размер дневного пособия; З – заработок работника за 12 месяцев, предшествующих месяцу болезни; n = 100, 80, 60 % – в зависимости от продолжительности страхового стажа работника.
После подсчета размера дневного пособия его нужно сравнить с максимальной
величиной. Дело в том, что в 2007 году ФСС РФ может оплачивать больничный только в пределах 16 125 р. за полный календарный месяц (федеральный закон от 19 декабря 2006 г. № 234-ФЗ). Чтобы определить максимальный размер дневного пособия, надо разделить 16 125 р. на количество календарных дней в месяце болезни. Если полученный результат окажется меньше рассчитанного исходя из заработка, то из двух сумм выбирается наименьшая.
Если работник работает у нескольких работодателей, то пособие по временной нетрудоспособности выплачивает каждый работодатель, но его размер не может превышать максимума по каждому месту работы.
Общая сумма пособия определяется как произведение дневного пособия и числа календарных дней болезни:
Σпособия = Пд · число календарных дней болезни.
Пособие по временной нетрудоспособности полагается и за период простоя. Выплачивается оно в том же размере, в каком сохраняется за это время заработная плата, но не выше величины пособия, рассчитанного по правилам закона № 255-ФЗ.
Если работник в общей сложности имеет страховой стаж менее шести месяцев, то он не получит полной суммы пособия. У такого работника сумма пособия не превысит за календарный месяц минимального размера оплаты труда с учетом районных коэффициентов (МРОТ на 1 января 2007 г. составляет 1100 р. с 1 сентября 2007 г. предполагается, увеличение МРОТ до 2300 р.).
Пособие исходя из МРОТ положено работнику и еще в ряде случаев. Все они перечислены в ст. 8 закона № 255-ФЗ. Например, минимальную выплату, причем за все время болезни, получит работник в ситуации, если заболевание или травма наступят вследствие алкогольного, наркотического, токсического опьянения или действий, связанных с таким опьянением.
Пособие по временной нетрудоспособности облагается налогом на доходы физических лиц (НДФЛ).
Определении размера пособия по беременности и родам
При определении размера пособия по беременности и родам также учитываются календарные дни (ст. 14 Закона № 255-ФЗ), то есть заработок сотрудницы за последние полные 12 месяцев нужно делить на календарные дни, приходящиеся на этот период. При этом в заработок включаются все выплаты, с которых был начислен ЕСН в части, зачисляемой в Фонд социального страхования. Полученный результат следует
умножить соответственно на количество календарных дней, приходящихся на период отпуска по беременности и родам.
Из этого правила есть исключение: если женщина имеет общий страховой стаж менее шести месяцев, то пособие по беременности и родам выплачивается в размере 1 МРОТ за полный календарный месяц (с учетом районных коэффициентов). Продолжительность такого отпуска определяет ст. 255 Трудового кодекса РФ (ТК РФ). Он предоставляется женщине минимум на 140 дней: 70 дней – до даты предполагаемых родов (в случае многоплодной беременности – 84 дня) и 70 дней – после родов (в случае осложненных родов – 86 дней, при рождении двух и более детей – 110 дней). Такие же сроки предусматривает и ст. 1 закона № 255-ФЗ.
Рассчитывать на оплату декретного отпуска вправе не только женщины, которые ожидают ребенка, но и принявшие решение об усыновлении, если возраст ребенка до трех месяцев. В этом случае пособие выплачивается со дня усыновления и до истечения 70 календарных дней (в случае одновременного усыновления двух и более детей – 110 дней) со дня рождения ребенка (детей).
Размер выплаты составляет 100 процентов заработка сотрудницы и не облагается НДФЛ. Однако следует помнить, что и эта сумма ограничена максимумом в 16 225 р. в месяц. Если женщина трудится на нескольких организациях, то получить пособие она может в каждой организации, причем у каждого работодателя по максимуму.
Назначается пособие на основе листка нетрудоспособности. Следовательно, для того, чтобы получить пособие у нескольких работодателей, сотрудник должен иметь несколько больничных листов. До сих пор же в поликлинике выдавали только один документ. Минздравсоцразвития подготовил письмо, которое позволит врачам выписывать несколько больничных листов по просьбе работницы.
Пример 4
Сотрудница ОАО «Амурский судостроительный завод» Садова С.Л. трудится на предприятии с февраля 2004 г. В январе 2007 г она уходит в отпуск по беременности и родам. Садова С.Л. предъявила в бухгалтерию предприятия больничный лист на срок 140 дней с 16 января по 4 июня 2007 года включительно. Определить размер пособия по беременности и родам.
Расчетным периодом будет 2006 год. Продолжительность года – 365 календарных дней. Заработок Садовой С.Л. за 2006 г. составил 177 016 р.
Среднедневной заработок работницы составит:
177 016: 365 = 484,98 р.
Необходимо рассчитать максимальный размер пособия по месяцам, приходящимся на отпуск по беременности и родам:
· в январе 2007 года:
16 125 / 31 = 520,16 р.;
· в феврале 2007 года:
16 125 / 28 = 575,89 р.;
· в марте 2007 года:
16 125 / 31 = 520,16 р.;
· в апреле 2007 года:
16 125 / 30 = 537,50 р.;
· в мае 2007 года:
16 125 / 31 = 520,16 р.;
· в июне 2007 года:
16 125 / 30 = 537,50 р.
Среднедневной заработок работницы не превышает максимального размера пособия во время всего отпуска по беременности и родам. Следовательно, предприятие выплатило ей пособие исходя из ее заработка. Сумма пособия по беременности и родам составило:
484,98 х 140 = 67 897,20 р.
Обратиться за пособием нужно не позднее шести месяцев со дня окончания отпуска по беременности и родам. В противном случае получить пособие можно будет только в том случае, если в отделении ФСС России сочтут причину пропуска срока обращения за пособием уважительной. Пособие по беременности и родам назначается в срок не позднее 10 календарных дней с момента обращения сотрудницы за ним. Основанием для его назначения является подлинник больничного листа. Пособие выплачивается в ближайший установленный на предприятии день выдачи заработной платы.
В районах и местностях, где в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности определяется с учетом этих коэффициентов.
Начисление пособия по временной нетрудоспособности в бухгалтерском учете отражается проводками:
1) Дт 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы»,26 «Общехозяйственные расходы»
Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет работодателя;
2) Дт 69/1 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – начислено пособие за счет ФСС РФ.