В общем случае мероприятия по налоговому планиро­ванию должны быть направлены, в первую очередь, на те виды налогов, которые составляют наибольшую долю платежей. Например, за отчетный период организация уплатила 1 млн. руб. налогов. Структура налогов представлена в табл. 2.5.

Таблица 2.5

Структура налогов, уплаченных организацией

Анализ показателей в табл. 2.5 позволяет сделать вывод, что в структуре налоговых платежей наибольшую долю занимают единый социальный налог (50 %) и налог на прибыль (30 %). Следователь­но, при осуществлении мероприятий по налоговому планированию следует разработать схемы по их снижению.

Усредненный структурный состав налоговых платежей в России составляет:

· НДС – 47,7 %;

· акцизы – 19,3 %;

· платежи за пользование природными ресурсами – 18,6 %;

· налог на прибыль организаций – 12,7 %.

При расчете доли уплачиваемых налогов целесообразно сгруппи­ровать налоги по объектам налогообложения. Суть такой группировки заключается в том, что­бы выявить операции, которые приносят наибольшие налоговые потери.

Для целей налогового планирования выделяют сле­дующие группы налогов:

1) налоги, связанные с получением дохода:

· налог на прибыль организаций;

· акцизы;

2) налоги, связанные с владением имуществом:

· налог на имущество организаций;

· транспортный налог;

· земельный налог;

3) налоги, связанные с выплатой доходов физическим лицам:

· единый социальный налог;

4) налоги, связанные с использованием природных ресурсов:

· водный налог;

· налог на добычу полезных ископаемых;

· лесной доход;

5) таможенные платежи:

· таможенная пошлина;

· налог на добавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

6) прочие налоги.

Пример 1

За  отчетный  период  организация уплатила 1 млн. руб. налогов. Группировка налогов для целей налогового планирования представлена в табл. 2.6.

Таблица 2.6

Группировка налогов, уплаченных организацией в отчетном периоде

Анализ табл. 2.6 позволяет сделать вывод, что в группировке налогов наибольший удельный вес занимают первая, вторая и четвертая группы. Следовательно, при планировании и оптимизации налогов особое внимание необходимо уделять именно этим группам.

Для целей налогового планирования применяют расчет доли уплачиваемых налогов без учета льгот. Этот расчет со­ставляют так же, как и расчет доли уплачиваемых налогов, но суммы налогов принимаются без учета налоговых льгот.

Пример 2

Налоговая база организации по налогу на имущество – 200 млн. руб. Стоимость имущества, не подлежащего налогообложению – 50 млн. руб. Ставка налога на имущество организации 2,2 %. Сумма фактически уплаченного налога:

150 · 0,022 = 3,3 млн. руб.

Для целей составления расчета доли уплачиваемых налогов без учета льгот из налоговой базы исключается сумма льготы и к ней применяется ставка налога. Следовательно, сумма налога без учета льгот составит:

(150 + 50) ·  0,022 = 4,4 млн. руб.