Рассмотрим соглашение на международном уровне (на уровне двух стран) на примере Договора об избежании двойного налогообложения (ДНО).

Большинство договоров об избежании двойного налогообложения разрабатываются на основе положений, содержащихся в следующих международных документах:

1) Модельной Конвенции по налогам на доходы и капиталы (принята Организацией экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) в 1963 году);

2) Модельной конвенции ООН по ДНО между развитыми и развивающимися странами, принятой в 1979 г.

Основными целями заключения договоров являются:

1) устранение ДНО;

2) предотвращение уклонений и избежания от налогообложения;

3) распределение налоговых прав между договаривающимися государствами;

4) предотвращение налоговой дискриминации.

При заключении таких договоров должен сохраняться баланс между интересами принимающей страны и осуществляющей инвестиции. Перед принимающей стороной стоит задача найти оптимальный баланс между стремлением получить определенную долю фискальных поступлений с филиалов иностранной компании и поддержанием благоприятного налогового климата, привлекательного для инвесторов. При этом предполагается, что долгосрочные выгоды для стороны (рост объема производства, рост занятости, приток новых технологий) могут быть достаточно велики, чтобы компенсировать налоговые послабления, предоставленные иностранным инвесторам. В то же время интересам страны-экспортера капитала отвечает максимизация конкурентных позиций компаний-резидентов на внешних рынках.

Основными положениями договоров ДНО являются:

1) цели заключения договора и определение сферы его применения в отношении физических и юридических лиц;

2) правила применения к различным категориям имущества и доходов;

3) стандарты рассмотрения случаев трансфертного (внутрифирменного) ценообразования в случае товаропотоков между филиалами компаний;

4) принцип недискриминации налогоплательщиков по национальному признаку;

5) правила взаимопомощи и обмена информацией между налоговыми службами;

6) процедуры урегулирования споров.

В международной практике применяются следующие методы, исключающие двойное налогообложение:

1) метод налоговых вычетов: сумма прибыли, полученной филиалом в принимающей стране, не включается в расчет налоговых обязательств материнской компании в стране базирования;

2) метод налогового кредита: сумма налогов, уплаченных в принимающей стране, вычитается из суммы налоговых обязательств в стране базирования (этот метод применяется в России).

Основное различие между этими методами состоит в том, что при использовании метода налоговых вычетов выгоды от налоговых стимулов, предоставляемых принимающей страной для привлечения иностранных инвестиций, полностью достаются инвестору. При использовании метода налогового кредита сэкономленную часть налоговых платежей инвестор должен будет выплатить (в случае репатриации прибыли) в стране базирования.