Форма бухгалтерского учета представляет собой систему его ре­гистров. На малых предприятиях в настоящее время можно применять следующие формы бухгалтерского учета:

1) мемориально-ордерную форму;

2) единую журнально-ордерную форму, утвержденную письмом Минфина СССР от 8 марта 1960 г. № 63;

3) журнально-ордерную форму счетоводства для небольших пред­приятий и хозяйственных организаций, утвержденную письмом Минфина СССР от 6 июня 1960 г. № 176;

4) упрощенную форму бухгалтерского учета с использованием ре­гистров бухгалтерского учета, утвержденную приказом Минфи­на России № 64н;

5) простую форму, утвержденную приказом Минфина России № 64н;

6) Книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуаль­ных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее Книга учета доходов и расходов), ут­вержденную приказом Минфина России от 30 декабря 2005 г. № 167н;

7) системы регистров, формируемых на основе программных продуктов (1С: Бухгалтерия, БЭСТ и т.д.).

Формы с первой по пятую рекомендованы для применения на малых предприятиях Минфина России № 64н.

Шестая может применяться только организациями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения в соответствии с положениями главы 26.2. «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса Российской Федерации. В данном случае ведется Книга учета доходов и расходов.

Седьмая – автоматизированная форма бухгалтерского учета, она может относиться к любой из указанных форм в зависимости от тех учетных регистров, которые она позволяет ей сформировать. В каждом программном продукте используется свой набор сводных учетных регистров.

Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета явля­ется устаревшей, очень трудоемкой и почти не находит применения на практике. Возможно, по этим причинам

она не вошла в список форм бухгалтерского учета, рекомендованный приказом Минфина России № 64н.

Единую журнально-ордерную форму и журнально-ордерную форму счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций (утвержденные письмом Минфина СССР от 6 июня 1960 г. № 176) в полной мере возможно применять в условиях малых предприятий. Эти формы широко используются и в  программных продуктах. Однако данные формы являются все-таки достаточно сложными, и их целесообразно применять на средних и крупных малых предприятиях.

Данные формы счетоводства основаны на использовании принципа накапливания данных первичных документов в разрезах, обеспечивающих синтетический и аналитический учет средств и хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учета. Накапливание и систематизация данных первичных документов производится в учетных регистрах, которые дают возможность отразить все подлежа­щие учету средства и все хозяйственные операции по использованию этих средств. Хронологическая и систематическая запись хозяйс­твенных операций осуществляется одновременно, как единый рабо­чий процесс. Журнал хронологической регистрации хозяйственных оборотов не ведется. Записи в накопительные регистры производятся в разрезе показателей, необходимых для руководства и контроля за финансово-хозяйственной деятельностью организации, а также для составления месячной, квартальной и годовой отчетности.

Аналитический и синтетический учет осуществляется, как пра­вило, совместно в единой системе записей. Карточки аналитичес­кого учета могут быть заведены в виде исключения по некоторым видам расчетов, по которым имеется значительное количество ли­цевых счетов. Сохраняются инвентарные карточки или книги учета объектов основных средств, карточки или ведомости учета затрат на производство по калькулируемым объектам. В соответствии с этим оборотные ведомости составляются только по расчетам, по которым ведутся карточки аналитического учета. Сохраняются сортовые саль­довые ведомости по учету материалов, сортовые (сальдовые или обо­ротные) ведомости по учету готовых изделий.

В журнально-ордерной форме счетоводства применяются, как правило, два вида бухгалтерских регистров: журналы-ордера и вспомогательные ведомости. В целях обеспечения рациональной техники обобщения или группировки некоторых учетных данных кроме указанных регистров могут применяться специальные разработочные таблицы. Основными регистрами бухгалтерского учета являются журналы-ордера.

Вспомогательные ведомости применяются обычно в тех случаях, когда требующиеся аналитические показатели сложно обеспечить непосредственно в журналах-ордерах. В этих случаях группировка данных первичных документов осуществляется предварительно в ведомостях, из которых итоги переносятся в журналы-ордера.

В основу построения журналов-ордеров и вспомогательных ведомостей положен  кредитовый признак регистрации хозяйственных операций по синтетическим счетам. Синтетические данные регистрируются по данным первичных документов только по кредиту соответствующих счетов в корреспонденции с дебетуемыми счетами. В порядке исключения кассовые операции и операции по расчетному  и валютным счетам регистрируются как по кредиту, так и по дебету счетов, предназначенных для учета указанных операций. Это необходимо для контроля и для того, чтобы не разобщать кассовые и банковские документы для записей в различных журналах-ордерах.

Во избежание дублирования записи в журналах-ордерах, в которых отражаются кредитовые обороты в корреспонденции с дебетом счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и 52 «Валютные счета» производятся, как правило, по данным соответствующих ведомостей итогами за месяц.

Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу. Шахматная контрольная ведомость или шахматный баланс не ведутся. Не составляется также баланс оборотов. Сальдовый баланс составляется по данным Главной книги с использованием в необходимых случаях отдельных показателей из учетных регистров.

Упрощенная форма бухгалтерского учета с использованием регист­ров бухгалтерского учета предполагает его ведение в следующих ведомостях:

1) № В-1 по учету основных средств и начислении амортизационных отчислений;

2) № В-2 по учету производственных запасов и това­ров, а также налога на добавленную стоимость (НДС), уплаченного по ценностям;

3) № В-3 по учету затрат на производство;

4) № В-4 по учету денежных средств и фондов;

5) № В-5 по учету расчетов и прочих операций;        

6) № В-6 (оплата) по учету реализации, если в учетной политике закреплен метод реализации «по оплате»;

7) № В-6 (отгрузка) по учету расчетов и прочих операций, если в учетной политике закреплен метод реализации  «по отгрузке»;

8) № В-7 по учету расчетов с поставщиками;

9) № В-8 по учету оплаты труда;

10) № В-9 (шахматная).

Каждая ведомость, как правило, применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов. Сумма по операции записывается одновременно в двух ведомостях: в одной – по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета (в графе «Корреспондирующий счет»), в другой – по кредиту корреспондирующего счета с указанием номера дебетуемого счета. В обеих ведомостях в графах «Содержание операции» (или характеризующих операцию) делается запись на основании форм первичной учетной документации о сути совершенной операции либо пояснения, шифры и др.

Остатки средств в отдельных ведомостях должны сверяться с соответствующими данными первичных документов, на основании которых были произведены записи (кассовых отчетов, выписок банков и др.). Обобщение месячных итогов финансово-хозяйственной деятельности малого предприятия, отраженных в ведомостях, произ­водится в шахматной ведомости по форме № В-9, на основании ко­торой составляется оборотно-сальдовая ведомость, которая является основанием для составления бухгалтерского баланса.

Простая форма учёта используется малыми предприятиями, совершающими незначи­тельное количество хозяйственных операций в месяц, не осущест­вляющими производство продукции и работ, связанных с большими затратами материальных ресурсов. Они могут вести учет всех операций путем их регистрации только в Книге (журнале) учета фактов хозяй­ственной деятельности  по форме № К-1. Наряду с Книгой учета фактов хо­зяйственной деятельности для учета расчетов по оплате труда с ра­ботниками малое предприятие должно вести также ведомость учета заработной платы по форме № В-8.

Книга учета фактов хозяйственной деятельности является регис­тром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определять наличие имущества и денежных средств, а также их источников у малого предприятия на определенную дату, и составлять бухгалтерскую отчетность. Книга учета фактов хозяйственной деятельности является комбинированным регистром бухгалтерского учета, который содержит все применяемые малым предприятием бухгалтерские счета и позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них. При этом она должна быть достаточно детальной для обоснования содержания соответствующих статей бухгалтерского баланса.

Малое предприятие может вести Книгу учета фактов хозяйственной деятельности в виде ведомости, открывая ее на месяц, или в форме книги, в которой учет операций ведется весь отчетный год. В последнем случае Книга учета фактов хозяйственной

деятельности должна быть прошнурована и пронумерована. На её последней странице записывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписями руководителя малого предприятия и лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета на малом предприятии, а  также оттиском печати организации.

Книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, могут применять только организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения в соответствии с положениями главы 26.2. НК РФ. В отличие от всех предыдущих форм бухгалтерского учета данная книга не предполагает отражения хозяйственных операций методом двойной записи, более того, она не рассчитана на отражение всех операций  организации. В частности, при выборе в качестве объекта налогообложения «доходы» –  расходы в Книге учета доходов и расходов не отражаются.

Разработчики программных продуктов предлагают своим пользователям систему регистров на основе программных продуктов, которые они могут использовать в своей деятельности. При этом зачастую указанные регистры могут быть либо позаимствованы из различных форм бухгалтерского учета, либо созданы разработчика­ми программного обеспечения. В этой ситуации бухгалтер организа­ции может самостоятельно определить систему учетных регистров, которая будет использоваться в организации, разумеется, в рамках тех возможностей, которые предоставляются программным комп­лексом. Следует иметь в виду, что система регистров должна охватывать весь спектр бухгалтерских операций организации.

Рациональная система бухгалтерского учета должна эффективно решать поставленные перед ним задачи, которые можно свести к четырем основным:

1) обеспечению сохранности имущества;

2) организации эффективного управления ресурсами;

3) определению финансового результата хозяйственной деятельности;

4) расчету налоговых обязательств.

Спецификой деятельности организаций малого бизнеса является то, что решение одной или нескольких из указанных задач не требуется. Важно понимать, что эффективное решение одной из названных задач может препятствовать эффективному решению других. Так, в погоне за достоверностью исчисленного финансового результата можно набрать слишком много бухгалтерского персонала либо перегрузить его, переключив тем самым внимание с решения иных задач. В результате может

существенно пострадать эффективное управления ресурсами, так как слишком много сил и ресурсов будет затрачено на исчисление прибыли (убытка) организации.

При решении бухгалтерских задач необходим разумный компромисс, поскольку каждая задача оказывает сильное влияние на всю систему бухгалтерского учета организации. Кроме того, исчисление налоговых обязательств является одной из задач бухгалтерского учета, и перед тем, как перейти к рассмотрению вопросов эффективного учета отдельных объектов, необходимо изучить действующие налоговые режимы и их влияние на систему бухгалтерского учета организации.