В нашей стране создана и достаточно успешно функциониру­ет постоянно совершенствуемая система финансового контроля. К субъектам  внешнего финансового контроля относятся (рис. 2.1):

· Федеральная служба по бюджетному надзору;

· Счётная палата;

· Центральный банк РФ;

· Министерство финансов РФ;

· Федеральное казначейство;

· органы представительной власти субъектов Федерации;

· контрольно-ревизионные службы органов власти;

· налоговые и таможенные органы.

Принцип разделения властей придает финансовому контролю за деятельностью органов исполнительной власти со стороны органов представительной власти исключительно важную роль, определяет его новое содержание. Основы этого контроля закреплены консти­туционно: в Конституции РФ, в конституциях республик в составе Федерации, а также в уставах краев, областей, других субъектов Фе­дерации. Финансовый контроль в них выделен особо.

Например, Государственная Дума рассматривает и утверждает отчет об исполнении Федерального бюджета, представляемый ей Правительством РФ (п. «а» ч. 1 ст. 114 Конституции РФ), а также отчеты внебюджетных государственных социальных фондов. Конт­рольные функции в области финансов выполняют также комитеты и комиссии, образуемые Советом Федерации и Государственной Думой в рамках своих предметов ведения (ч. 3 ст. 101 Конституции РФ).

Деятельность Счетной палаты направлена на проведение кон­трольно-аналитических мер в отношении намечаемых, осуществля­емых и уже произведенных государственных расходов. В ее задачи входит:

· организация и осуществление контроля над своевременным ис­полнением доходных и расходных статей федерального бюд­жета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов по объ­емам, структуре и целевому назначению;

· определение эффективности и целесообразности расходов государственных средств и использования федеральной соб­ственности;

· оценка обоснованности доходных и расходных статей проек­тов федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюд­жетных фондов;

· финансовая экспертиза проектов федеральных законов, а так­же иных нормативных правовых актов органов государствен­ной власти, предусматривающих расходы, покрываемые за счет средств федерального бюджета, или влияющих на фор­мирование федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов;

· анализ выявленных отклонений от установленных показате­лей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюд­жетных фондов и подготовка предложений, направлены на их устранение, а также на совершенствование бюджетного процесса в целом;

· контроль над законностью и своевременностью движения средств федерального бюджета и средств федеральных вне­бюджетных фондов в Центральном банке Российской Феде­рации, уполномоченных банках, иных финансово-кредитных учреждениях Российской Федерации;

· регулярное представление Совету Федерации и Государст­венной Думе информации о ходе исполнения федерального бюджета и результатах проводимых контрольных мероприя­тий.

Объектами контроля со стороны Счетной палаты РФ выступают средства федерального бюджета, федеральных внебюджетных фон­дов, федеральная собственность.

В рамках банковской системы Счетная палата осуществляет контроль над  деятельностью Центрального банка Российской Феде­рации, его структурных подразделений, других банков и кредитно-финансовых учреждений в части обслуживания ими федерального бюджета; деятельностью Центрального банка РФ по обслуживанию государственного долга Российской Федерации.

В своей контрольной деятельности Счетная палата РФ взаи­модействует с другими контрольными органами Российской Фе­дерации. Контрольные органы Президента и Правительства РФ, контрольные органы субъектов Федерации, правоохранительные органы, Центральный банк, а также органы ведомственного контроля обязаны оказывать содействие деятельности Счетной палаты. Счетная палата должна регулярно предоставлять сведения о своей деятельности средствам массовой информации.

Контрольные функции в области финансов осуществляют также:

· представительные органы государственной власти субъектов Россий­ской Федерации, что закреплено в их законодательстве в соответствии с федеральными актами;

· органы местного самоуправления.

На уровне субъектов Федерации их представительные органы власти образуют счетные палаты (контрольно-счетные палаты и другие контролирующие органы) как органы постоянно действующего государственного финансового контроля над поступлением и использованием средств бюджетов субъектов РФ и внебюджетных фондов, создаваемых орга­нами власти соответствующих субъектов. Названные счетные пала­ты подотчетны представительным органам власти субъектов РФ.

В целях эффективности президентского контроля в ведении Президента РФ создан специальный контрольный орган – Главное контрольное управление Президента Российской Федерации (преобра­зованное из Контрольного управления Администрации Президента Российской Федерации, впоследствии –  Контрольного управления Президента РФ).

Основными функциями Главного контрольного управления являются:

· контроль и проверка исполнения федеральных законов, ука­зов и распоряжений Президента РФ федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, их должностными лицами, а также организа­циями;

· контроль и проверка исполнения поручений Президента РФ и руководителя его Администрации;

· подготовка на основе проведенных проверок информации для Президента РФ о предупреждении нарушений и совер­шенствовании деятельности федеральных органов испол­нительной власти и органов исполнительной власти субъек­тов РФ.

Таким образом, это орган широкой сферы контрольной деятель­ности, в состав которой входит и финансовый контроль. Для реализации своих контрольных функций Главное контроль­ное управление наделено правом:

· требовать от руководителей государственных органов, пред­приятий, учреждений и организаций документы, материалы, письменные объяснения, другую информацию, необходимую для проведения проверок в соответствии с задачами Управ­ления;

· привлекать к проверкам представителей правоохранительных и специальных органов контроля, специалистов;

· вносить на рассмотрение Президента РФ предложения по ре­зультатам проверок.

Органы исполнительной государственной власти общей компе­тенции – Правительство Российской Федерации, правительства, администрации субъектов Федерации – направляют контроль­ную деятельность подведомственных им органов государственного управления, в том числе финансовых, а также непосредственно сами осуществляют финансовый контроль

В пределах своих полномочий Правительство РФ на основании Конституции России (ст. 114) и федерального конституционного закона «О Правительстве Российской Федерации» контролирует со­ставление и исполнение федерального бюджета, проведение единой финансовой, кредитной и денежной политики, осуществляет валют­ный контроль.

Правительство РФ осуществляет контроль за деятельностью органов исполнительной власти субъектов РФ по вопросам, отне­сенным к ведению РФ и полномочиям совместного ведения Феде­рации и ее субъектов. В случае противоречия актов органов испол­нительной власти субъектов РФ федеральному законодательству и международным обязательствам РФ Правительство РФ вносит предложения Президенту РФ о приостановлении действия этих актов.

Большое значение в силу своей повседневности, регулярности и систематичности имеет финансовый контроль, осуществляемый госу­дарственными органами, деятельность которых специально направлена на область финансов. К ним относятся Министерство финансов РФ с входящими в его систему структурными подразделениями и орга­нами, а также Министерство РФ по налогам и сборам, Государствен­ный таможенный комитет РФ, Федеральная служба по валютному и экспортному контролю.

На Министерство финансов РФ возложено проведение в рамках его компетенции государственного финансового контроля по следующим на­правлениям:

· контроль целевого использования федерального бюджета и средств государственных внебюджетных и целевых бюджет­ных фондов;

· контроль расходов, связанных с государственным внут­ренним и внешним долгом;

· контроль формирования и сохранно­сти Государственного фонда драгоценных металлов и драго­ценных камней РФ;

· контроль использования и хранения драгоценных ме­таллов и драгоценных камней организациями и совершения сделок с ними;

· организация проверки получателей гарантий Правительства Российской Федерации, бюджетных кредитов, бюджетных ссуд и бюджетных инвестиций;

· страховой надзор и контроль обеспечения платежеспособ­ности страховщиков;

· контроль качества аудиторских проверок;

· контроль доходов от проведения лотерей, зарегистриро­ванных в РФ.

В связи с этим Минфин России вправе проводить комплекс­ные ревизии и тематические проверки поступления и расходования средств федерального бюджета, внебюджетных фондов и других фе­деральных средств и проводить документальные ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности по заданиям правоохранительных органов. По обращениям органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления Минфин России организует ревизии и финансовые проверки соответствующих орга­низаций.

Для выполнения контрольных полномочий Минфин России имеет право запрашивать необходимые материалы по бюджетным и внебюджетным фондам и применять меры воздействия по резуль­татам контроля. При установлении фактов нецелевого использо­вания средств Минфин России имеет право взыскивать их с наложением штрафа; ограничивать, при­останавливать и прекращать финансирование организаций в случае нарушения финансовой дисциплины. Вместе с тем Минфин России уполномочен предоставлять отсрочки и рассрочки по налоговым платежам в федеральный бюджет.

Подобно Минфину России, в Российской Федерации функции контроля осуществляют финансовые органы субъектов Федерации в отношении соответствующих бюджетов и внебюджетных фондов, а также финансовые органы в системе местного самоуправления – от­носительно местных бюджетов и внебюджетных фондов. Финансовый контроль осуществляют все структурные подразде­ления Министерства финансов РФ соответственно их компетенции. Однако Министерство финансов РФ имеет в своей структуре и спе­циальные подразделения для проведения финансового контроля или надзора: Департамент государственного финансового контроля и аудита, Департамент страхового надзора. В ведении Минфина России находятся федеральное казначейство и другие органы.

Департамент государственного финансового контроля и аудита создан на основании постановления Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 276 на базе нескольких упраздненных структурных подраз­делений Минфина России, в том числе Контрольно-ревизионного управления (КРУ) и Департамента организации аудиторской дея­тельности. Произведена также реорганизация контрольных органов на местах: на основе постановления Правительства РФ от 6 августа 1998 г. № 886 организованы контрольно-ревизионные управления Мин­фина России в субъекте РФ (территориальные КРУ).

Основная задача деятельности территориальных управлений КРУ -осуществление последующего контроля за своевременным, целевым и рациональным использованием и сохранностью феде­ральных средств.

В процессе ревизий и проверок территориальные КРУ вправе:

· принимать меры по устранению выявленных нарушений финансовой дисциплины и неэффективного расходования средств;

· давать обязательные указания об устранении этих нарушений, о возмещении причиненного ущерба и привлечении к ответ­ственности виновных лиц в соответствии с законодательством РФ;

· вносить предложения о взыскании с организаций бюджетных средств, использованных не по целевому назначению;

· ставить вопрос об отстранении от работы должностных лиц, виновных в нарушении законодательства;

· передавать материалы ревизий и проверок в правоохранитель­ные органы.

В области аудита территориальные КРУ осуществляют в соответ­ствии с поручениями Минфина России контроль над качеством про­ведения аудиторами и аудиторскими организациями аудиторских проверок организаций (кроме аудита в банковской системе). По ре­зультатам этих проверок они имеют право ставить вопросы перед Минфином России об аннулировании лицензий на осуществление аудиторской деятельности.

Органы федерального казначейства, находящиеся в подчинении Министерства финансов РФ, наряду с другими функциями осуще­ствляют и контроль, направленный на исполнение федерального бюджета и использование средств государственных (федеральных) внебюджетных фондов. Органы федерального казначейства на­делены широкими правами, обеспечивающими выполнение их контрольных функций:

· производить в министерствах, ведомствах, на предприятиях, в учреждениях и организациях, в банках и иных финансово-кредитных учреждениях проверки денежных и бухгал­терских документов, отчетов, планов, смет и т.п.;

· получать от бан­ков, иных финансово-кредитных учреждений справки о состоянии счетов предприятий, учреждений и организаций, использующих фе­деральные средства;

· изымать документы, свидетельствующие о на­рушении порядка исполнения федерального бюджета и правил со­вершения операций с внебюджетными средствами.

Налоговыми органами в Российской Федерации являются Федеральная налоговая служба и его тер­риториальные органы по городам и районам. Они действуют как система специализированных органов финансового контроля, деятель­ность которых направлена на обеспечение:

· единой системы контроля над соблюдением российского налогового законодательства;

· правиль­ности исчисления, полноты и своевременности внесения налогов в бюджет, а также в установленных случаях – во внебюджетные фон­ды.

Налоговые органы наделены широким кругом контрольных полномочий и прав по применению мер принудительного воздействия к нарушителям налогового законодательства. Налоговый кодекс РФ (НК РФ) закрепил эти полномочия и санкции, уточнив и конкрети­зировав их содержание, а также порядок применения.

Налоговый контроль представляет собой установлен­ную налогово-правовыми нормами систему контрольных мероприя­тий (рис. 2.2), осуществляемую специально уполномоченными на это органами, направленную на проверку, обеспечение полноты и своевременность выполнения фискально-обязанными лицами налогового законодатель­ства.

Основными целями налогового контроля являются:

· выявление налоговых правонарушений и налоговых преступ­лений;

· предупреждение их совершения в будущем;

· обеспечение неотвратимости наступления налоговой ответ­ственности.

Таким образом, налоговый контроль представляет собой систе­му мероприятий по проверке соблюдения физическими и юриди­ческими лицами налогового законодательства.

Функции налогового контроля выполняют и таможенные орга­ны. В соответствии с НК РФ таможенные органы пользуются пра­вами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов и сборов при перемещении товаров через таможенную границу Рос­сийской Федерации в соответствии с таможенным законодатель­ством Российской Федерации, Налоговым кодексом РФ, иными федеральными законами о налогах и (или) сборах, а также иными федеральными законами. Аналогично должностным лицам налого­вых органов должностные лица таможенных органов несут такие же обязанности, как и налоговые органы, а также другие обязанности в соответствии с таможенным законодательством Российской Феде­рации.

Функции государственного страхового надзора, осуществляемые Департаментом страхового надзора Минфина России, ограни­чены особой сферой – страховой деятельностью. Они осуществля­ются в целях обеспечения соблюдения требований законодательства Российской Федерации о страховании, развития страховых услуг, за­щиты прав и интересов участников страховых отношений, в связи, с чем производится контроль за обеспечением платежеспособности страховщиков.

Важное место в функциях Департамента страхового надзора Минфина России занимает предварительный контроль, осуществляемый им в процессе выдачи лицензий на осуществление страховой деятельности. По результатам текущего и последующего контроля он вправе приостановить, ограничить действие лицензии или отозвать ее.  

В систему государственного финансового контроля входит также финансовый контроль Банка России и кредитных учреждений. Банк России – орган банковского регулирования и банковского надзора. Его главная задача – осуществление постоянного надзора за соблюдением кредитными организациями и банковскими груп­пами банковского законодательства, нормативных актов Банка Рос­сии, установленных ими обязательных нормативов. Банк России устанавливает обязательные для кредитных орга­низаций и банковских групп правила проведения банковских опе­раций, бухгалтерского учета и отчетности, организации внутреннего контроля, составления и представления бухгалтерской и статистиче­ской отчетности, а также другой информации, предусмотренной фе­деральными законами.

Кредитные организации осуществляют предварительный и те­кущий финансовый контроль при проведении денежных опера­ций клиентов-организаций, обслуживаемых банком, при проверке представленных расчетных документов, а также при оформлении кредитов. При оформлении кредитов банк осуществляет комплекс­ную финансовую проверку организации, в том числе наличие иму­щества, способного гарантировать возврат кредита, достоверность бухгалтерского отчета. Дальнейший контроль осуществляется при организации расчетов.

Своевременный и компетентный контроль Банка России за дея­тельностью коммерческих банков создает условия стабильной рабо­ты всей финансовой системы государства.

Ведомственный финансовый контроль – это контроль министерств, ведомств, других органов исполнительной власти, государственного управления за деятельностью входящих в их систему предприятий, организаций, учреждений. Его осуществляют самостоятельные структурные контрольно-ревизионные подразделения (управления, отделы, группы) министерств, ведомств, подчиненные непосред­ственно руководителям этих органов. Работа контрольно-ревизионных подразделений находится под контролем Министерства финан­сов РФ, финансовых органов субъектов Федерации. Не реже одного раза в год министерства и ведомства докладывают о состоянии конт­рольно-ревизионной работы Правительству РФ.

Основными задачами ведомственного контроля являются:

· контроль за выполнением плановых заданий, экономным использованием материальных и финансовых ресурсов, со­хранностью государственной собственности, правильностью постановки бухгалтерского учета, состоянием контрольно-ре­визионной работы;

· пресечение фактов приписок, бесхозяйственности, расточи­тельства и всякого рода излишеств.

В рамках ведомственного контроля проводится внутрихозяй­ственный финансовый контроль, т.е. контроль, осуществляемый на конкретных предприятиях, в объединениях, организациях и уч­реждениях их руководителями и функциональными структурными подразделениями (бухгалтерией, финансовым отделом, отделами планирования и нормирования заработной платы и др.). Контроль­ные функции в данном случае – необходимое условие процесса по­вседневной финансово-хозяйственной деятельности. Важную роль во внутрихозяйственном финансовом контроле играет бухгалтерская служба предприятий, организа­ций, учреждений, ведущая бухгалтерский учет. Она обладает широкими функциями.