В рамках каждого налога проводят диагностику, которая позволяет выявить возможности по минимизации налогообложения. При проведении диагностики следует придерживаться следующего этапов:

1) анализ эффективных ставок налога;

2) анализ предельной ставки налога;

3) анализ налоговой базы;

4) анализ льгот и вычетов, предусмотренных действующим законодательством;

5) анализ временного фактора;

6) анализ отложенных налогов.

Анализ эффективных ставок налога

Эффективная ставка налога определяется как отношение подлежа­щей уплате за период суммы налога к налоговой базе.

Пример 1

За 2005 г. налоговая база по НДС составила 1 млн. руб. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, составила 120 тыс. руб.

Соответственно, эффективная ставка налога составляет:

·100 = 12 %.

Расчет эффективной ставки налога позволяет оп­ределить по каждому налогу реальную, а не номинальную ставку налога. Уровень эффективной ставки налога позволяет определить реальный уровень налогообложения по тому или иному налогу. Так, если эффек­тивная ставка налога существенно ниже номинальной, то это говорит о том, что налогоплательщик применяет льготы и вычеты.

По налогу на прибыль эффективную ставку налога рассчитывают как отношение суммы налога, подлежащего уплате в бюджет к прибыли до налогообложения по данным бухгалтерского учета.

Анализ предельной ставки налога

Предельная ставка налога определяется в том случае, если по налогу установлена прогрессивная или регрессивная шкала налогообложения.

Предельная ставка налога показывает, по какой ставке облагается нало­гом текущая налоговая база.

Анализ налоговой базы

Эта стадия позволяет выделить те операции или виды деятельности, ко­торые формируют налоговую базу. Например, если проводят анализ налога на прибыль, то выявляются от­дельно доходы от различных видов деятельности, доходы от специфичес­ких операций (от реализации ценных бумаг, от деятельности обслужива­ющих производств и хозяйств и т. д.).

Анализ льгот и вычетов, предусмотренных действующим законодательством.

Этот анализ позволяет выявить льготы и вычеты, уменьшающие на­логооблагаемую базу по каждому налогу.

Анализ временного фактора

На этой стадии проводят анализ возможностей влияния налогоплатель­щика на временной фактор (перенести затраты на будущее, оплатить счета раньше или позже).

Анализ отложенных налогов

Понятие отложенного налога раскрыто в Положении по бух­галтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02.

Пример 2

Налогоплательщик определяет налоговую базу по НДС по мере опла­ты. В I квартале 2006 г. был отгружен товар на сумму 1,2 млн. руб. Оплата бу­дет произведена в последующих отчетных периодах. Соответственно, 183,051 тыс. руб. – отложенный налог.

Понятие «отложенный налог» часто применяется к налогу на прибыль, когда он может возникать, в частности:

· из-за применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета;

· при применения разных способов признания коммерческих и управлен­ческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, ра­бот, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

· при излишне уплаченном налоге, сумма которого не взыскана, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным или в последующих отчетных пе­риодах;

· из-за убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных пери­одах, если иное не предусмотрено законодательством РФ о нало­гах и сборах;

· из-за наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (ра­боты, услуги) при использовании кассового метода определения дохо­дов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета – при допущении временной определенности фактов хозяй­ственной деятельности.

Контрольные вопросы

1. Какое влияние на принятие предпринимательских решений оказывает налоговое планирование на различных стадиях?

2. Охарактеризуйте налоговое планирование с точки зрения процессного подхода.

3. Как можно оценивать влияние налогов на принятие предпринимательских решений с точки зрения структуры решаемых вопросов?

4. Перечислите основные факторы, оказывающие влияние на уровень налогового бремени хозяйствующих субъектов.

5. Какие модели расчета налогового бремени существуют экономической литературе?

6. Дайте оценку моделей расчета уровня налогового бремени, предлагаемых различными авторами.