Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», Федеральный стандарт аудиторской деятельности № 1 «Цель и основ­ные принципы аудита финансовой отчетности» опреде­ляют, что аудитор несет гражданскую, административную и моральную ответственность за следующее:

1) нарушение условий договора или нарушение гражданского зако­нодательства;

2) разглашение коммерческой тайны;

3) причиненный заказчику ущерб в результате некачественного проведе­ния аудита;

4) составление заведомо ложного заключения.

Нарушение условий договора или нарушение гражданского зако­нодательства, связанное с неисполнением обязательств либо исполнени­ем его ненадлежащим образом (Гражданский кодекс РФ (ГК РФ), ст. 401). Ответственность предусмотрена также Уголовным кодексом РФ (УК РФ).

В случае разглашения аудиторской организацией, индивидуальным аудитором, уполномоченным федеральным органом, а также иными лица­ми, сведений, составляющих аудиторскую тайну, на основании федерального закона «Об аудиторской деятельности» и иных нормативных правовых актов Российской Федерации аудируемое лицо или лицо, кото­рому оказывались сопутствующие аудиту услуги, а также аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе потребовать от винов­ного лица возмещения причиненных убытков.

Находящиеся в распоряжении аудиторской организации и индивиду­ального аудитора документы, содержащие сведения об операциях аудируемых лиц и лиц, с которыми заключен договор оказания сопутствую­щих аудиту услуг, предоставляется исключительно по решению суда уполномоченным данным решением лицам или органам государственной власти РФ в случаях, предусмотренных законода­тельными актами Российской Федерации об их деятельности.

Аудитор ответствен только за формулирование и выражение мнения о достоверности финансовых отчетов проверяемой организации. Ответ­ственность за подготовку и представление отчетов несет руководитель проверяемого субъекта.

Орган, выдавший лицензию на осуществление аудиторской деятель­ности, по заявлению заинтересованного экономического субъекта, а так­же по собственной инициативе или по предложению прокурора может назначить проверку качества аудиторского заключения, производимую соответственно за счет средств заинтересованного экономического субъекта либо за счет средств республиканского бюджета Российской Федерации. Уклонение от проведения внешней проверки качества или непред­ставление проверяющим всей необходимой для проверки документации или иной требуемой информации может служить основанием аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности аудиторской организации или индивидуального аудитора.

В случае обнаружения неквалифицированного проведения аудиторс­кой проверки, приведшей к убыткам для государства или для экономи­ческого субъекта, с аудитора (аудируемой фирмы) могут быть взыска­ны на основании решения суда или арбитражного суда по иску, предъяв­ляемому органом, выдавшим лицензию:

· понесенные убытки в полном объеме;

· расходы на проведение перепроверки;

· штраф.

В случае выявления при проведении проверки качества работы фактов систематического нарушения аудитором аудиторской организации или индивидуальным аудито

ром при проведении аудиторской проверки тре­бований нормативных правовых актов и федеральных правил (стандар­тов) аудиторской деятельности проверяющие обязаны сообщить о та­ких фактах федеральному органу. На виновных в таких нарушениях может быть наложено взыскание в установленном федераль­ным законом «Об аудиторской деятельности» порядке, вплоть до аннулирования у них квалификационно­го аттестата аудитора, а также аннулирования лицензии на осуществле­ние аудиторской деятельности индивидуального аудитора.

В законе «Об аудиторской деятельности» (п. 1 ст. 11) дано понятие заве­домо ложного заключения: «Заведомо ложное аудиторское заключение – аудиторское заключе­ние, составленное без проведения аудиторской проверки или составлен­ное по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержа­нию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмот­ренных аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской проверки. Заведомо ложное аудиторское заключение при­знается таковым только по решению суда».

Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет от­ветственность в виде аннулирования у индивидуального аудитора или аудиторской организации лицензии на осуществление аудиторской дея­тельности, а для лица, подписавшего такое заключение, также аннулиро­вание квалификационного аттестата аудитора и привлечение его к уго­ловной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора принимается уполномоченным федеральным органом. Уполномоченный федеральный орган выносит мотивированное решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора. Лицо, квалификационный аттестат которого аннулирован по этой при­чине, не вправе повторно обращаться с заявлением о получении аттес­тата на право осуществления аудиторской деятельности в течение трех лет со дня принятия решения об аннулировании квалификационного ат­тестата аудитора.

Лицо, квалификационный аттестат которого аннулирован по пригово­ру суда, предусматривающего наказание в виде лишения права зани­жаться аудиторской деятельностью в течение определенного срока, не вправе повторно обращаться с заявлением о получении аттестата на пра­во заниматься аудиторской деятельностью в течение всего этого срока. За осуществление аудиторской деятельности без лицензии на ауди­торскую организацию или индивидуального аудитора налагается штраф в размере от 100 до 300 установленных законодательством МРОТ.

Отдельная статья в УК РФ (ст. 202 «Злоупотребле­ние полномочиями частными нотариусами и аудиторами») устанавливает ответственность индивидуальных аудиторов за использование своих пол­номочий вопреки задачам аудиторской деятельности и в целях извлече­ния выгод и преимуществ для себя или других лиц. Если действия индивидуального аудитора причинили существенный вред правам и за­конным интересам граждан, организаций или государства, то он наказы­вается:

· либо штрафом в размере от 500 до 800 установленных законодатель­ством МРОТ или в размере заработной платы или иного дохода осуж­денного за период от пяти до восьми месяцев;

· либо арестом на срок от трех до шести месяцев;

· либо лишением свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или занимать­ся определенной деятельностью на срок до трех лет.

Если указанные действия совершены неоднократно, то индивидуаль­ный аудитор наказывается:

· либо штрафом в размере от 700 до 1 000 установ­ленных законодательством МРОТ или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от семи месяцев до одного года;

· либо арестом на срок от четырех до шести месяцев;

· либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определен­ные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.