Положение по ведению бухгалтерского финансового учета предусматривает еще один вариант списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, за счет предварительно созданного резерва сомнительных долгов.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Согласно Положению по ведению бухгалтерского финансового учета, организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов, состояние и движение резервов по сомнительным долгам учитывается на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». Создание резерва отражается в бухгалтерском учете проводкой:

Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 63 «Резервы по сомнительным долгам» – на сумму создаваемого резерва.

При списании с баланса невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, в учете делается запись:

Дт 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кт 62 (76).

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам, что отражается в учете проводкой:

Дт 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Кт 99 «Прибыли и убытки» – на неизрасходованную сумму резерва.

Убытки от списания дебиторской задолженности, срок исковой давности по которой истек, уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не

является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания, для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Таким образом, одновременно с проводкой, отражающей списание суммы дебиторской задолженности с баланса организации-кредитора, указанная сумма зачисляется на забалансовый учет по счету 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»: Дт 007 – на сумму списанной на убытки кредиторской задолженности.

В том случае если после списания дебиторской задолженности с баланса организация-должник все-таки погасит задолженность, полученная сумма долга включается в состав прибыли организации-кредитора:

Дт 51 (50) Кт 99 – на сумму погашенной задолженности.

Одновременно сумма, поступившая в порядке погашения ранее отнесенной на убытки задолженности, списывается с забалансового учета проводкой:

Кт 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» – на сумму, поступившую в счет погашения долга.