Учет поступления товаров можно разделить на три составляющие:

· документальное оформление поступления товаров;

· способы отражения приобретения товаров в бухгалтерском учете;

· порядок определения фактической себестоимости товаров.

Документальное оформление поступления товаров

Поступление товаров в организацию может осуществляться:

· по договорам купли-продажи, договорам поставки, другим ана­логичным договорам или другим документам в соответствии с действующим законодательством;

· путем внесения в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации;

· путем получения организацией безвозмездно (в том числе по договору дарения).

Операции по поступлению, хранению и реализации товаров оформляются унифицированными формами первичных документов, утвержденными Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132, или формами, самостоятельно разработанными организацией с учетом требований ст. 9 федерального закона «О бухгалтерском учете» и закрепленными в ее учетной политике.

Приемка товаров осуществляется членами приемной комиссии, уполномоченными на то руководителем организации. В условиях малого предприятия приемка может осуществляться непосредственно  кладовщиком или материально ответственным лицом в присутствии представителя поставщика товаров или организации-перевозчика.

На фактическое количество поступивших товаров составляется акт о приемке товаров (форма ТОРГ-1) или иной документ о поступлении товаров по форме, самостоятельно разработанной организацией с учетом требований ст. 9 федерального закона «О бухгалтерском учете».

При расхождениях между данными документов поставщика по ассортименту, количеству и качеству и фактическим наличием товаров приемку товаров приостанавливают, в обязательном порядке вызывают представителя поставщика или грузоотправителя. При невозможности участия представителя поставщика вместо него может быть приглашен компетентный пред­ставитель незаинтересованной организации.

Если поступают отечественные товары, то на товарно-материаль­ные ценности, по которым установлены расхождения между данны­ми поставщика и фактическим количеством или качеством, состав­ляется акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценнос­тей (ТОРГ-2) в четырех экземплярах.

Если поступают импортные товары, то на товарно-материальные ценности, по которым установлены расхождения между данными поставщика и фактическим количеством или качеством, составляется акт об установленном расхождении по коли­честву и качеству при приемке импортных товаров (ТОРГ-3) в пяти эк­земплярах.

Указанные акты являются в дальнейшем: основанием для направ­ления претензионного письма поставщику или транспортной орга­низации.

Способы отражения в бухгалтерском учете приобретения товаров

Отражение в бухгалтерском учете поступления товаров в организа­цию может осуществляться:

1) с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение мате­риальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости матери­альных ценностей»;

2) без применения счетов 15 «Заготовление и приобретение мате­риальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости матери­альных ценностей».

Конкретный способ выбирается организацией самостоятельно. При этом необходимо учитывать, что счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» целесообразно использовать в следующих случаях:

· при учете товаров по учетным ценам. Применение учетных цен позволяет не только установить контроль за стоимостью товаров, но и решить методическую проблему, возникающую в ситуациях, когда со склада осуществляется отпуск товаров, фактическая себестоимость которых еще не сформирована. Например, товары поступили на склад 5-го числа, а транспортная организация, осуществлявшая их доставку, представила документы только 30-го числа;

· при длительности процесса заготовления товаров. Если процесс заготовления товарных запасов занимает продолжительное время, например при поставке из-за границы, тогда применение счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» удобно тем, что позволяет разделить товары, находящиеся на складе организации (числятся на счете 41 «Товары») и товары, находящиеся в пути или в стадии подготовки к использованию;

· при наличии косвенных расходов в фактической себестоимости товаров. В отдельных случаях себестоимость товаров может иметь сложную структуру: договорная стоимость, фрахт, страховка, расходы на транспортировку, доведение до состояния пригодного к использованию, и т.д. При этом отдельные виды расходов сложно будет отнести напрямую на стоимость конк­ретных товарных запасов. В этом случае применение счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» удоб­но, так как он будет выступать в качестве собирательно-распреде­лительного счета, позволяя отнести косвенные затраты на фак­тическую себестоимость конкретных наименований товарных запасов.

Организация вправе применять различные способы поступления товаров по различным группам товаров или даже поставщикам (на­пример, разные способы по отечественным и зарубежным контрагентам).

Пример 1

Если в ООО «Горизонт», которое является предприятием оптовой торговли, в учетной политике процесс заготовления товаров отражается в бухгалтерском учете без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», то поступление товаров от поставщика отразится:

1) Дт 41 «Товары»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 10000 р.

Пример 2

Если в ООО «Ирида», которое является предприятием оптовой торговли, в учетной политике товары учитываются по продажной стоимости, а процесс заготовления товаров отражается в бухгалтерском учете с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», то поступление товаров от поставщика отразится:

1) Дт 41 «Товары»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 10000 р. – покупная стоимость товаров;

2) Дт 41 «Товары»

Кт 42 «Торговая наценка» – 2 000 р.- торговая наценка.

Пример 3

Общество с ограниченной ответственностью «Оптовик» является предприятием оптовой торговли. Согласно принятой учетной политике процесс заготовления товаров отражается в  бухгалтерском учете с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Отгружены товары поставщиком транспортной организации на сумму 10000 р. Согласно условиям договора-поставки право собственности на товары перешло к ООО «Оптовик». Транспортной организацией выставлен счет за оказанные услуги по доставке товаров на сумму 1500 р.

В бухгалтерском учете эти операции отразятся:

1) Дт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 10 000 р.

2) Дт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 1 500 р.

Приобретенные товары поступили на склад:

3) Дт 41 «Товары»

Кт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» – 11 500 р.

Пример 4

Общество с ограниченной ответственностью «Магазин № 70» является предприятием розничной торговли. Согласно принятой учетной политике товары учитываются по продажной стоимости, а процесс заготовления товаров отражается в бухгалтерском учете с исполь­зованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Отгружены товары поставщиком транспортной организации. Согласно условиям договора поставки право собственности на товары перешло к   ООО «Магазин № 70»:

1) Дт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 10 000 р.

Выставлен транспортной организацией счет за оказанные услуги по доставке то­варов:

2) Дт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 1500 р.

Приобретенные товары поступили на склад ООО «Магазин № 70»  и приходуются по продаж­ной стоимости (продажная стоимость – 12 000 р.):

1) Дт 41 «Товары»

Кт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» – 11500 р.

2) Дт 41 «Товары»

Кт 42 «Торговая наценка» – 500 р.

Порядок определения фактической себестоимости товаров

Соглас­но  п. 5 ПБУ 5/01 товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Пунктом 6 ПБУ 5/01 определено, что фактической себестоимостью товаров признается сумма затрат организации на их приобретение. Такими затратами могут быть:

· суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

· суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров;

· таможенные пошлины;

· невозмещаемые налоги, уплачиваемые при приобретении то­варов;

· вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены товары;

· затраты по заготовке и доставке товаров;

· затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации;

· затраты за услуги транспорта по доставке товаров до места использования, если они не включены в их цену, установленную договором;

· затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных товарных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

· иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров.

Следует иметь в виду, что общехозяйственные и иные аналогич­ные расходы включаются в фактическую стоимость товаров только в том случае, когда они непосредственно связаны с их приобретением.

Пример 5

Экспедитор ООО «Потенциал» пользуется проездным билетом, который ему оплачивает организация в связи с разъездным характером работы. В обя­занности

экспедитора входит как доставка закупаемых товаров от поставщика в организа­цию, так и выполнение иных функций (рассылка документации, доставка товаров покупателям и др.). Оплата проездного билета (как и зарпла­та экспедитора) относится к общехозяйственным расходам и не включается в фактическую себестоимость материалов.

В Обществе с ограниченной ответственностью «Магазин № 70» также есть экспедитор, которому оплачивается проездной билет. Однако в отличие от экспедитора ООО «Потенциал» в его экспедиторские функции входит исключи­тельно доставка приобретаемых у поставщиков товаров. Оплата проездного билета (как и зарплата экспедитора) в этом случае включается в фактическую себестоимость при­обретаемых товаров.