2.8      сообщение аспектов аудита лицам, наделенным руководящими полномочиями

Рекомендации в отношении обмена информацией по вопросам аудита, возникающим в ходе аудита финансовой отчетности, между аудитором и лицами, отвечающими за управление предприятием, при­ведены в МСА 260 «Сообщение аспектов аудита лицам, наделенным руководящими полномочиями». Данный стандарт обязывает аудитора сообщать лицам, отвеча­ющим за управление предприятием, информацию по вопросам аудита, имеющим значение для управления и возникающим в ходе аудитор­ской проверки финансовой отчетности. К подобным вопросам аудита, имеющим значение для управления, относятся только те вопросы, кото­рые привлекли внимание аудитора в результате осуществления аудиторской проверки. Аудитор не обязан в ходе аудиторской проверки разрабатывать процедуры специально для выявления вопросов, имеющих значение для управления. В МСА 260 разъясняется, каким образом нужно сообщать о вопросах, связанных с аудитом, руководству прове­ряемого экономического субъекта.

В Международном стандарте МСА 260 достаточно подробно рассматривается вопрос, кого именно аудиторам следует считать лицами, наделенными руково­дящими полномочиями. В нем также говорится о конфиденциальности информации по результатам аудита, которую аудиторы сообщают руко­водству клиента. Данный стандарт не содержит каких-либо рекомен­даций относительно формата развернутых документов, составляемых по результатам аудита, перечней таблиц, структур разного рода детали­зированных отчетов и пр.

В разделе «Соответствующие лица» указывается на необходи­мость установления аудитором лиц, которые отвечают за управление и которым должна сообщаться информация по вопросам аудита, име­ющим значение для управления.

В разделе «Аспекты аудита, представляющие интерес для руко­водства, которые следует сообщать» приведен перечень соответству­ющих вопросов аудита. К ним отнесены, в том числе:

· общий подход к аудиторской проверке и ее масштабу;

· выбор или изменения значимых принципов и методов учет­ной политики, способных оказать существенное влияние на финансо­вую отчетность экономического субъекта;

· неточности, касающиеся событий или условий, которые могут вызвать существенные сомнения в отношении способности предприя­тия продолжать непрерывно осуществлять свою деятельность.

Согласно разделу «Сроки сообщения информации» аудитор дол­жен своевременно в устной или письменной форме сообщать инфор­мацию по аудиторским вопросам,

имеющим значение для управления.


Предполагается, что это даст лицам, отвечающим за управление, воз­можность принимать надлежащие меры. В определенных случаях в связи с характером вопроса аудитору разрешается сообщить о нем раньше, чем это было предварительно согласовано.

В разделе «Формы сообщения» решение аудитора сообщать информацию в устном или письменном виде поставлено в зависимость от таких факторов, как:

· размер, операционная структура, организационно-правовая форма предприятия и процесс сообщения;

· характер, деликатность и важность аудиторских аспектов, представляющих интерес для руководства;

· договоренности в отношении регулярных встреч или отчетно­сти по аудиторским вопросам, имеющим значение для управления;

· степень поддержания аудитором постоянных контактов и диалога с лицами, отвечающими за управление.

Международным стандартом установлена обязанность аудитора документально отражать в рабочих документах сообщенные в устной форме вопросы и любые ответы на эти вопросы. Предполагается, что такие документы могут иметь форму копий протоколов обсуждений, проводимых аудитором с лицами, отвечающими за управление.

В разделе «Другие вопросы» говорится, что если аудитор счита­ет необходимым модифицировать аудиторское заключение по финан­совой отчетности, как это описано в МСА 700 «Аудиторский отчет (заключение) по финансовой отчетности», то обмен информацией меж­ду аудиторами и лицами, отвечающими за управление, не может рас­сматриваться в качестве подходящей замены этого.

В разделе «Перспективы государственного сектора» подчеркивается, что в государственном секторе круг вопросов, представляющих интерес для управляющего органа, может быть сравнительно шире обсуждавшихся вопросов, непосредственно касающихся финансовой отчетности. Отмечено, что в обязанности аудиторов в государственном секторе может входить сообщение о привлекших их внимание вопро­сах, касающихся:

· соблюдения законодательных или нормативных требований соответствующих органов;

· адекватности систем учета и контроля;

· экономичности, эффективности и действенности программ, проектов и видов деятельности.

В конце стандарта содержится напоминание, что при аудитор­ских проверках в государственном секторе информация, сообщаемая аудиторами в письменной форме, может быть обнародована, поэтому аудитор должен учитывать тот факт, что сообщаемая им письменная информация может быть распространена среди широкой аудитории, а не только среди лиц, отвечающих за управление предприятием.