Согласно Инструкции по применению Плана счетов, для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость фактически поступивших товарно-материальных ценностей, принятых работ, потребленных услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, издержек обращения и т.п.

По кредиту счета, в частности, отражается стоимость:

· полученных товарно-материальных ценностей, принятых выполненных работ и потребленных услуг, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также услуг по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

· товарно-материальных ценностей, работ и услуг, расчеты по которым производятся в порядке плановых платежей;

· товарно-материальных ценностей, работ и услуг, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

· излишков товарно-материальных ценностей, выявленных при их приемке;

· полученных услуг по перевозкам, в том числе расчетов по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи.

Инструкция по применению Плана счетов требует, чтобы все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, проводились по счету 60 независимо от времени оплаты предъявленного счета. Это означает, что вне зависимости от того, как осуществлялась оплата (авансом или после получения продукции, оприходования стоимости работ или услуг) суммы приобретенной продукции или работ и услуг, относимых на себестоимость продукции, должны быть проведены по счету 60.

Основанием для оформления кредитовых оборотов по счету 60 являются надлежащим образом оформленные первичные оправдательные документы.

Независимо от того, какой метод оценки товарно-материальных ценностей принят

в организации, в кредит счета 60 относится сумма, указанная в расчетных документах в пределах принятых к оплате (акцептованных) сумм. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх норм естественной убыли против отфактурованного количества, а также если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) было обнаружено несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, на сумму расхождений оформляется проводка:

Дт 76/2 «Расчеты по претензиям» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Оприходование поступивших от поставщика товарно-материальных ценностей отражается с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» или без их использования в зависимости от принятой организацией учета поступления товарно-материальных ценностей следующим образом:

1) Дт 10 «Материалы» Кт 60;

2) Дт 15 «Заготовление и приобретение материалов» Кт 60.

В первом случае, оприходование товарно-материальных ценностей отражается в учете проводкой:

Дт 10 «Материалы» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Согласно Плану счетов, такой проводкой материалы, поступающие от поставщиков, приходуются независимо от того, когда они поступили – до или после получения расчетных документов поставщика, то есть проводка оформляется по факту поступления материалов.

Во втором случае, на основании поступивших в организацию расчетных документов поставщиков делается запись по Дт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При этом согласно Плану счетов, проводка Дт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» выполняется независимо от того, когда материалы поступили в организацию: до или после получения расчетных документов поставщика.

При фактическом поступлении материалов в организацию их стоимость списывается на счет 10 проводкой:

Дт 10 «Материалы» Кт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Стоимость выполненных поставщиком работ, оказанных услуг относится на счета учета издержек производства и обращения:

Дт 20,23, 25, 26, 44 Кт 60 – на сумму стоимости работ (услуг).

Кроме того, по кредиту счета 60 отражается сумма НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям:

Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»  Кт 60 – на сумму НДС.

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям относится на счет 19 только в том случае, если он выделен в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, актах выполненных работ и др.), подтверждающих стоимость приобретенных материальных ресурсов.

Если организации выставлен счет на оплату материальных ресурсов (работ, услуг), в котором налог на добавленную стоимость не выделен отдельной строкой, организация не имеет право выделять его самостоятельно и обязана всю стоимость приобретенных материальных ресурсов (работ, услуг), включая предполагаемый по ним налог на добавленную стоимость, оприходовать на счетах 10 и др. (в зависимости от вида приобретенных ценностей, работ, услуг) с последующим списанием в установленном порядке на издержки производства (обращения):

Дт 10, 41, 01, 04, 20, 23, 44 Кт 60 – на всю сумму счета.

Счета учета издержек производства и обращения используются в том случае, когда организация является покупателем работ (услуг).

Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а учет расчетов в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по поставщикам:

· по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

· по не оплаченным в срок расчетным документам;

· по неотфактурованным поставкам;

· по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

· по просроченным векселям;

· по полученному коммерческому кредиту.