Значимость нематериальных активов для промышленных предприятий, особенно интеллектуальной собственности, в последнее время возрастает. Информация, воплощенная в интеллектуальной собственности, становится важнейшим фактором производства наряду с землей, трудом и капиталом.

Значимость интеллектуальной собственности и нематериальных активов проявляется в абсолютной и относительной формах. Абсолютная форма проявляется в увеличении стоимости интеллектуальной собственности и росте убытков, которые связаны с нарушением прав владельцев. Относительная форма проявляется в увеличении доли нематериальных активов в составе активов предприятия. Рыночная стоимость наукоемких компаний, где нематериальные активы составляют более 50 % всех активов, в несколько раз превышает стоимость их материальных активов. Речь идет об индустриально развитых странах, где в целом нематериальные активы, их доля, составляют около 35 % от всех активов промышленных компаний.

В России нематериальные активы, и прежде всего интеллектуальная стоимость, в балансе предприятий не отражаются. Доля нематериальных активов в составе активов предприятия, как правило, не превышает 1 %. Недооценка значения интеллектуальной стоимости в деятельности предприятия приводит к ухудшению его финансового состояния. Руководители российских предприятий попросту не знают преимуществ эффективного использования интеллектуальной собственности.

Состояние научно-технического прогресса любой страны в условиях глобализации мировой рыночной экономики во многом зависит от того, насколько правильно эта страна выбрала нишу в международном распределении труда по применению инновационных процессов.

Именно инновационность экономической политики, проводимой государством определяет, как страна вписывается в мировую рыночную экономику. Будет ли страна существовать с собственными интеллектуальными активами и инновационной экономикой, создающими высокую добавленную стоимость и долю в национальном валовом внутреннем продукте, во многом зависит от продуманной инновационной политики страны, умелой организации эффективного управления интеллектуальными активами на разных иерархических уровнях управления: от предприятия до государства.

В противном случае страна обречена – она станет технологически зависимой от государств, где инновационная рыночная экономика уже состоялась.

Активизация работ по стимулированию инновационной деятельности и широкомасштабному промышленному освоению наукоемких технологий направлена на достижение главной цели – сделать экономику страны более эффективной и конкурентоспособной.

Процесс формирования высокотехнологичного бизнеса и своевременного его обновления базируется на шести принципиально отличающихся друг от друга технологиях. Отличительные признаки этих технологий даны в таблице 2.1.

Таблица 2.1

Виды и признаки технологий в высокотехнологическом бизнесе

№ п/п	Виды технологий	Конечный продукт	Критерий оценки	Субъекты (участники)	Средний риск, %
1	Креативные (изобретательские)	Идея	Эффективность и охраноспособность	Изобретатели	99-95
2	Инновационные (исследовательские)	Образец изделия	Качество нововведения	Исследователи	95-40
3	Инновационные (проектные, строительно-монтажные)	Объект производства	Окупаемость инвестиций	Инвесторы	40-20
4	Товаропроизводящие (производственные)	Готовая продукция	Рентабельность производства	Менеджеры производства	20-10
5	Товарореализующие (торговые)	Товар в сделке	Цена/качество/ объем продаж	Менеджеры по маркетингу	10-5
6	Товаропотребители (потребительские)	Товар в потреблении	Потребительские свойства	Потребители	5-1

Первая и последняя (шестая) относятся к осознаваемым технологиям, оцениваемым чисто субъективно. Креативные технологии осмысливают проблемы, цели и задачи и выдвигают конкретные идеи, способные их решить. Товаропотребляющие технологии строятся на ощущении удовлетворенности в результате потребления товара, устраняющего ранее сформированные проблемы (табл. 2.2).

Таблица 2.2

Этапы превращения интеллектуального ресурса в капитал бизнеса

№ п/п	Этапы капитализации интеллектуального ресурса (ИР)	Форма выражения интеллектуального ресурса	Внутренняя классификация	Основной критерий оценки интеллектуального ресурса
1	Формулирование главной цели, ведущего замысла ИР как инструмента решения проблемы	Идея, гипотеза, теоретическое доказательство разрешимости проблемы	Теоретико-познавательная или методологическая технология	Доказательство реализуемости (технологичности) и применимости в бизнесе
2	Научно-технологические и проектно-технологические работы	Логически завершенная целостная прикладная разработка	Исследовательские технологии, лабораторный образец инновационного продукта	Новизна, оригинальность
3	Интеллектуальная собственность	Изобретение, полезная модель, промышленный образец, секрет производства	Опытный образец инновационного продукта	Охраноспособность
4	Объект инновации для использования	Единая технология, включающая запатентованные объекты техники и технологии	Комплект документации по технической подготовке производства	Окупаемость, эффективность
5	Нематериальные активы	Объект интеллектуальных прав, благоприятные взаимоотношения, деловая репутация	Образец инновационного продукта, изготовленного в производственном режиме	Способность приносить дополнительные доходы (выгоды), рентабельность
6	Материализованный инновационный продукт	Объект для производства готовой продукции	Производственная технология	Способность удовлетворять спрос потребителя

Вторая (инновационная) и пятая (торговая) относятся к формализующим технологиям. Инновационные технологии формализуют технику и технологию производства нового изделия. Инвесторам и предпринимателям они предоставляют опытный образец в виде конкретной формы, прототипа будущего товара. Торговые технологии превращают проданные изделия в формализованные ценности – деньги. Потребитель же, наоборот, отдавая деньги, приобретает товар, который, по его мнению, формально устранит его проблемы.

Третья (инвестиционная) и четвертая (производственная) технологии относятся к типу материализующих. Инвестиционные технологии материализуют конкретное производство, ориентированное на изготовление конкретной номенклатуры изделий. Производственные технологии материализуют идею конкретного вида изделий, исходя из возможности данного производства.

Инновационный бизнес должен базироваться, прежде всего, на генерации и расширенном воспроизводстве знаний. Назовем это интеллектуальным ресурсом.

Управление интеллектуальным ресурсом – это особая область современного менеджмента. Управление интеллектуальными активами нельзя рассматривать как автономную, самостоятельную процедуру, а только в контексте системы управления бизнесом. Задача инновационного менеджмента – организовать такое управление, при котором этот ресурс превращается в реальный капитал бизнеса.

Управлять инновационной собственностью можно лишь на основе системы управления высококвалифицированным персоналом.

Рассматривать инновационную собственность в качестве объекта управления на предприятии и не учитывать остальные нематериальные активы было бы неправильно, поскольку речь идет об управлении факторами преимущества предприятия на рынке, которые как правило, дают максимальный эффект лишь в комплексе. Всю совокупность НМА предприятия можно проранжировать следующим образом:

- интеллектуальная собственность;

- другие нематериальные активы;

- факторы, обеспечивающие иные преимущества предприятия на рынке.

НМА – это активы, которые:

- не обладают физической субстанцией;

- проявляют себя своими экономическими свойствами;

- дают права и привилегии их собственнику;

- генерируют доходы для их собственника.

Специфика нематериальных активов предопределяется следующими особыми свойствами интеллектуального (неосязаемого) капитала бизнеса как фактора производства.

Во-первых, информация, знания, технологии и другие компоненты интеллектуального капитала представляют собой такие условия производства, которые не потребляются в производственном процессе и могут использоваться в неограниченном количестве воспроизводственных циклов. Потребление информации тождественно формированию нового знания. В процессе коммерческого использования информация и знания не потребляются (в том понимании, как потребляются остальные производственные ресурсы), а наоборот, наращиваются. В этом контексте очевидно, что распространение информации тождественно ее самовозрастанию, исключающему применение к этому феномену термина редкость в классическом его понимании.

Во-вторых, процесс передачи неосязаемых факторов производства основан на субъект-субъективных взаимодействиях и невозможен без соответствующих усилий не только их производителя, но и потребителя. В указанных факторах есть объективная сторона, связанная с затратами на полученное определенного пакета данных. Но ценность информации и знаний в высшей степени субъективна и обусловлена ее необходимостью, важностью для получателя.

В-третьих, создание неосязаемого капитала представляется процессом сугубо индивидуальным; его стоимость не может быть определена только лишь исходя из стоимости затраченной на него рабочей силы.

В-четвертых, информация, знания, технологии, имеющие свойство безгранично распространяться, характеризуются не редкостью, а изобретательностью, в результате чего, даже приобретя формальные права на них, т.е. став их правообладателем, не каждый может ими воспользоваться для получения экономических выгод.

Следующая особенность нематериальных активов – специфический порядок закрепления юридических прав на данный вид капитала бизнеса.

С правовой точки зрения основу нематериальных активов составляют объекты интеллектуальной собственности (интеллектуальные права). В отличие от других – материальных активов объекты интеллектуальной собственности охраняются и закрепляются за организацией не на основе права собственности, а на основе прав использования (исключительного и не исключительного). При этом содержание исключительных прав характеризуется отсутствием вещных правомочий владения, пользования и распоряжения. Следовательно, вопрос о том, считать ли юридическую модель классических вещных прав приемлемой для категории интеллектуальной собственности, приобретает статус принципиального вследствие того, что при его решении речь идет не о признании каких-либо частных моментов, о существовании, смысле и содержании самостоятельных категорий интеллектуальный капитал и нематериальные активы.

Специфические отличия интеллектуальной собственности от нематериального имущества, предопределяющие особенности нематериальных активов, состоят в следующем:

1) объектами интеллектуальной собственности являются творения человеческого разума, его интеллекта;

2) предмет интеллектуальной собственности составляет информация, которая может быть представлена на материальном носителе и распространена в неограниченном количестве копий; при этом собственностью является не эти копии и материальные носители, а отражаемая в них информация;

3) интеллектуальная собственность обладает признаком приоритетности и может быть депонирована;

4) в отношении интеллектуальной собственности могут быть права собственника (имущественные права) и исключительные авторские права;

5) на интеллектуальную собственность распространяются некоторые специфические ограничения, например ограничения продолжительности действия авторского права и патентов.

Рассмотренные специфические особенности нематериальных активов в значительной степени повлияли на то, что в специальной литературе и нормативно-правовых актах используется довольно широкий спектр трактовой понятий «нематериальные активы». При этом само определение «нематериальные активы» различно в национальных стандартах бухгалтерского учета разных стран и видах профессиональной деятельности.

Интеллектуальная собственность – это результат интеллектуальной деятельности и приравненным к ней средства индивидуализации, которым предоставлена охрана.

Интеллектуальная собственность охраняется законом от неразрешенного использования.

Для того чтобы эффективно управлять созданием и реализацией каждого конкретного объекта интеллектуальной собственности, необходимо, как минимум, распределить основные работы персонала по времени, а также по жизненному циклу объекта интеллектуальной собственности, который можно представить так:

- во-первых, ее создать, т.е. разработать идею и зарегистрировать на нее право;

- во-вторых, вовлечь в гражданский оборот, т.е. задействовать ее в хозяйственной деятельности в таких процессах, как разработка, освоение технологий, производство продукции, коммерческая реализация продукции;

- в-третьих, грамотно решить вопрос стимулирования лиц, участвующих в хозяйственной деятельности, имея в виду, в первую очередь, владельцев прав на интеллектуальную собственность;

- в-пятых, своевременно решить вопрос качественного обновления идеи, лежащей в основе данного объекта интеллектуальной собственности.

Процесс управления интеллектуальной собственности – это комбинированный процесс регулирования эффективности совокупного множества операций и процедур, связанных с качественной и масштабной реализацией самой идеи, лежащей в основе данного объекта собственности.

Интеллектуальный капитал представляет собой способность учиться и накапливать явные и скрытые знания.

Выделяют три аспекта человеческого капитала: интеллектуальный, эмоциональный и социальный.

Аспекты человеческого капитала представлены на рис. 2.1.

Рис. 2.1. Аспекты человеческого капитала

Эмоциональный – способность понимать себя и проявлять это в своем поведении. Социальный – личная аутентичность и благонадежность, а так же созданная ими сеть дружественных отношений. Три этих элемента тесно между собой взаимосвязаны. Именно их сочетание, обратная связь и способность к взаимодействию приносит пользу компании и индивиду (рис. 2.2).

Рис. 2.2. Сочетание аспектов человеческого капитала

Сотрудники-инвесторы вкладывают в организацию свои таланты, идеи, навыки, преданность, вдохновение, отношения своей сети знакомств в надежде на реализацию своего потенциала. Соответственно компания желающая работать с такого рода персоналом должна создать для этого условия в виде практик и процессов, обеспечивающих достаточный простор, свободу и широту взглядов, чтобы каждый мог реализовать свой личный потенциал.

Задание 1

Расчет гудвилла

Гудвилл — престиж, деловая репутация, контакты, клиенты и кадры компании как ее актив, который может быть оценен и занесен на специальный счет; не имеет самостоятельной рыночной стоимости и играет роль главным образом при поглощениях и слияниях.

Расчет суммы деловой репутации, возникающей при покупке предприятия, осуществляется в следующем порядке:

1) определяются затраты по инвестициям, которые по мимо суммы, непосредственно уплачиваемой за приобретаемое предприятие, включают оплату услуг юристов, брокеров, аудиторов и других консультантов;

2) рассчитывается балансовая величина нетто-активов на основе имеющейся методики;

3) определяется разница между затратами по инвестициям и балансовой стоимостью приобретаемых нетто-активов;

4) проводиться переоценка активов и обязательств покупаемой компании до их рыночной величины;

5) разница, полученная в п. 3, распределяется на те активы и обязательства, которые требуют переоценки, в первую очередь, на оборотные активы и обязательства;

6) оставшаяся после распределения сумма представляет деловую репутацию, возникающую при покупке.

Данный алгоритм представлен на примере.

Инвестиции «Х» в «У», включая прямые расходы по инвестициям, составили 1010 тыс. р. и занимают 100 % в нетто-активах компании «У».

Таблица 2.3

Баланс «У» на 1 января 2000 (тыс. р.)

Актив	Сумма	Пассив	Сумма
Основные средства	400	Акционерный капитал	50
Запасы	300	Дополнительный капитал (эмиссионный доход)	350
Дебиторы	200	Нераспределенная прибыль	300
		Кредиторы	200
Итого	900	Итого	900

Вместе с тем выявленная в результате переоценки стоимость запасов и основных средств составила соответственно 350 тыс. р. и 550 тыс. р. По условиям примера балансовая и рыночная стоимость дебиторской и кредиторской задолженностей эквиваленты.

Расчет деловой репутации, возникающей при покупке компании «У» как единого хозяйственного комплекса, будет выглядеть так (тыс. р.):

1) затраты по инвестициям – 1010 тыс. р.;

2) нетто-активы по балансовой стоимости – 700 тыс. р. (900-200);

3) разница между инвестициями и долей инвестора в балансовой стоимости нетто-активов, распределяемая на активы и обязательств, требующие переоценки, составляет 310 тыс. р. (1010-700);

4) рыночная стоимость активов и обязательств приведена в условии;

5) распределение разницы:

- дооценка запасов до оценочной стоимости – 50 тыс. р.;

- дооценка основных средств – 150 тыс. р.

Из общей суммы (310 тыс. р.), уплаченной покупателем сверх балансовой стоимости нетто-активов, 200 тыс. р. (50+150) должно быть отнесено на переоценку запасов и основных средств;

6) определение деловой репутации 310 – 200 = 110 тыс. р.

Таким образом, после переоценки активов и распределения суммы превышения на активы, требующие переоценки (переоценке подлежат только запасы и основные средства, а обязательства в данном примере не переоцениваются), на деловую репутацию остается 110 тыс. р.

Задание 2

В марте 2006 г. организация по договору об отчуждении исключительного права приобрела товарный знак стоимостью 1180000 р. (в том числе НДС – 180000 р.). Указанный товарный знак используется организацией при реализации товаров как облагаемых, так и не облагаемых НДС. Поэтому первоначальная стоимость товарного знака при его принятии к учету составила 1036000 р. (в том числе НДС – 36000 р.). В январе 2007 г. товарный знак был реализован за 1062000 р. (в том числе НДС). Остаточная стоимость товарного знака на момент реализации – 880600 р.

Начисленная амортизация при линейном методе и сроке полезного использования 5 лет составит:

1036000 р. : 5 : 12 * 9 = 155400 р.

Алгоритм расчета суммы НДС, которую организация должна уплатить при реализации товарного знака следующий:

1) определяем долю НДС в первоначальной стоимости НМА:

36000 : 1036 00 = 3,47 %;

2) определяем сумму НДС в остаточной стоимости:

880600 * 3,47 % = 30600 р.;

3) определяем сумму НДС к уплате в бюджет по сделке:

1062000 : 118 * 18 – 30600 = 162000 – 30600 = 131400 р.

Приведенный в примере алгоритм расчета суммы НДС уплате в бюджет по сделке полностью соответствует требованиям п. 3 ст. 154 НК РФ (при «пограничном» варианте пропорции реализации).

Проверка корректности применяемого алгоритма исходя из условий примера при пограничном варианте (доля реализации товаров, не облагаемых НДС = 100 %):

1) определяем долю НДС в первоначальной стоимости НМА:

180000 : 1180000 = 15,254 %;

2) определяем сумму НДС в остаточной стоимости:

1003000 * 15,254 % = 153000 р.;

3) определяем сумму НДС к уплате в бюджет по сделке:

1062000 : 118 * 18 – 153000 = 162000 – 153000 = 9 000 р.

Расчет по алгоритму, предусмотренному в п. 3 ст. 154 НК РФ:

(1062000 : 1003000) * 15,26 % = 9000 р.

То есть можно сказать, что алгоритм, предусмотренный п. 3 ст. 154 НК РФ, является частным случаем прилагаемого варианта расчета суммы НДС к уплате в бюджет.