В настоящее время хозяйствующие субъекты разрабатывают учетную политику двух видов:

1) для целей ведения бухгалтерского учета;

2) для целей налогообложения.

Ведение учетной политики ставит перед бухгалтерами и финансистами ряд сложных проблем не только в области формирования бухгалтерских показателей, но и по учету налоговых последствий принимаемых предпринимательских решений.

Под учетной по­литикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хо­зяйственной деятельности.

Общие требования к учетной политике для целей налогообложения изложены в статье 313 НК РФ, согласно которой порядок ведения налогово­го учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (рас­поряжением) руководителя.

Учетная политика формируется исходя из следующих основных требований:

· имущественной обособленности. Это допущение означает, что на балансе экономического субъекта должно учитываться только то имущество, которое согласно закону или договору ей принадлежит;

· непрерывной деятельности. Согласно этому допущению руководство организации осведомлено об имеющихся неопределенностях, связанных с событиями и условиями, которые могут вызвать значительные затруднения в осуществлении своей деятельности в дальнейшем;

· последовательности применения учетной политики;

· временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Данное допущение предполагает, что факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имелись, независимо от момента их оплаты и времени поступления;

Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщи­ком в случае изменения законодательства или применяемых методов уче­та. При этом решения о любых изменениях должны отражаться в учет­ной политике для целей налогообложения и применяться с начала ново­го налогового периода.

В случае если налогоплательщик начал осуществлять новые виды де­ятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения этих видов деятельности.

К основным факторам, влияющим на выбор и обоснование учетной политики, относят следующие:

· организационно-правовую форму, форму собственности;

· отраслевую принадлежность или вид деятельности (промышленность, строительство, торговля, посредническая деятельность, услуги и т. д.);

· масштабы деятельности, (объем продаж, среднесписочную численность работающих);

· соотношение с системой налогообложения (освобождение от различных налогов, ставки, льготы и освобождения);

· возможность принятия самостоятельных решений в вопросах ценообразования либо ее отсутствие из-за антимонопольного регулирования и из-за регулирования цен в естественных монополиях (связи, газа, электроэнергии), регулирования цен на социально значимые товары;

· систему информационного обеспечения деятельности предприятия;

· наличие необходимой базы данных;

· наличие определенного квалификационного уровня персонала и действующей системы его материальной заинтересованности в эффективной хозяйственной деятельности предприятия и ответственности за выполняемые функции;

· цели и задачи экономического развития предприятия на перспективу;

· внешние факторы (наличие или отсутствие инфляционных процессов, сезонных факторов, конкуренцию, состояние рынка, нормы гражданского и налогового законодательства, макроэкономическую ситуацию и т.д.).

С 1 января 2002 в соответствии со ст. 313 НК РФ организации наряду с бухгалтерским учетом обязаны вести налоговый учет. Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с НК РФ. Налогоплательщики должны самостоятельно организовать систему налогового учета в организации. Принципы, методы и порядок ведения налогового учета закрепляются в учетной политике для целей налогообложения организации, утверждаемой приказом руководителя.

Данные налогового учета должны отражать:

1) порядок формирования доходов, расходов и резервов, учитываемых при налогообложении прибыли;

2) порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем отчетном (налоговом) периоде;

3) сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы для целей налогообложения прибыли в следующих налоговых периодах;

4) сумму задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль.

При этом документами, подтверждающими данные налогового учета, являются:

1) первичные учетные документы (счета – фактуры, накладные, авансовые отчеты и т.п.), включая бухгалтерские справки;

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них ана­литических данных налогового учета, данных первичных учетных доку­ментов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и уста­навливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения (ст. 314 НК РФ).

Организации в соответствии с главой 25 НК РФ могут в своей учетной политике определить следующие основные моменты:

· организационно-технические вопросы (ст. 313 НК РФ);

· метод определения доходов и расходов (ст. 271, 273 НК РФ);

· порядок уплаты налога на прибыль и авансовых платежей по обособленным подразделениям организации (п. 2 ст. 288 НК РФ);

· налоговый учет амортизируемого имущества (ст. 259 НК РФ);

· метод оценки сырья и материалов при их списании в производство (п. 6 ст. 254 НК РФ);

· метод оценки покупных товаров при их реализации (п. 1 ст. 268 НК РФ);

· метод оценки ценных бумаг при их реализации и ином выбытии (п. 9 ст. 280 НК РФ);

· порядок формирования резервов сомнительных долгов (ст. 266 НК РФ);

· порядок формирования резервов по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (ст. 267 НК РФ);

· порядок уплаты налога на прибыль (ст. 286 НК РФ);

Кроме того, согласно ст. 167 НК РФ, организация может закрепить в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате НДС: по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов или по мере поступления денежных средств. В соответствии со статьей 339 главы 26 НК РФ «Налог на добычу полезных ископаемых» налогоплательщик может утвердить в учетной политике для целей налогообложения прямой или косвенный метод определения количества добытого полезного ископаемого.

Понятие налоговой политики не регламентировано в нормативных актах (в отличие от учетной налоговой политики), оно более широкое, чем понятие учетной политики. Многие налоговые вопросы не отра­жаются в учетной политике налогоплательщика, но являются частью его налоговой политики. Например, если налогоплательщик принял решение перейти на освобождение от НДС или пе­рейти на упрощенную систему налогообложения, то такое решение не отражается в учетной политике, но представляет собой часть его на­логовой политики.

Как правило, цель налоговой политики – минимизация налоговых платежей. В то же время, решая вопросы минимизации налоговых плате­жей через налоговую политику, налогоплательщик сталкива­ется с сопутствующей проблемой – сближения данных бухгалтерского и налогового учета.

Если данные бухгалтерского и налогового учета существенно отлича­ются, то налогоплательщик вынужден вести два параллельных учета, что влечет за собой дополнительные организационные расходы.

В практике используется следующий подход. В целях налогообложения прибыли выбираются такие способы нало­гового учета, которые позволяют максимально снижать налогооблагае­мую прибыль. В то же время в бухгалтерском учете выбираются такие способы учета, которые дают возможность максимально увеличивать прибыль по данным бухгалтерского учета (например, в налогообложе­нии применяется метод списания материалов ЛИФО, а в бухгалтерском учете – ФИФО). Таким образом, при­быль по данным бухгалтерского учета увеличивается, соответственно, акционеры могут рассчитывать на большую сумму дивидендов, а налого­облагаемая база максимально уменьшается.