3.2.3   Использование в аудите экспортно-импортных операций результатов внутреннего контроля

Система внутреннего контроля представляет собой систему постоянного наблюдения и проверки функционирования в целях оценки обоснованности и эффективности принятых управленческих решений, выявления отклонений и неблагоприятных ситуаций, своевременного информирования руководства для принятия управленческих решений по устранению, снижению и управлению рисками деятельности.

Система внутреннего контроля состоит из:

· надлежащей системы бухгалтерского учета;

· контрольной среды;

· отдельных средств контроля.

Надлежащая система бухгалтерского учета должна обеспечивать:

· распределение обязанностей и полномочий между работниками;

· организацию подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции;

· определение места средств вычислительной техники в ведении учета и подготовке отчетности;

· контроль критических областей учета, где риск возникновения ошибок и искажений бухгалтерской отчетности высок.

Контрольная среда – это осведомленность и практические действия руководства экономического субъекта, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля.

Под процедурами (средствами) контроля понимаются специальные проверки, выполняемые персоналом (арифметические, проверка правильности осуществления документооборота, проверки санкционированного доступа к активам и.т.д.)

Объектом проверки является не финансовый или бухгалтерский учет, а тот внутренний контроль, который сложился на предприятии.

В условиях компьютерной обработки данных аудитор должен оценить надежность контрольных процедур, существующих на предприятии, что является не только необходимой мерой, но и требованием соответствующих правил (стандартов) аудиторской деятельности. К этим правилам относятся «Оценка риска и внутренний контроль», «Характеристика и учет среды компьютерной и информационной систем», «Аудит в условиях компьютерной обработки данных».

В ходе оценки контрольных процедур аудитор должен оценить: контроль непрерывности информации и контроль защищенности активов.

Таким образом, при проведении аудита экспортно-импортных операций, начиная с этапа планирования, необходимо оценить существующую систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля, для чего целесообразно произвести оценку:

1) характера организационной структуры. Высокая оценка системы внутреннего контроля подразумевает наличие документа, утверждающего

организационную структуру и систему документооборота с учетом этой структуры. Совокупность этих элементов позволяет аудитору сделать вывод о своевременности и достоверности отражения операций в бухгалтерском учете;

2) порядка разделения обязанностей и ответственности среди сотрудников. От качества контроля за выполнением четко определенных обязанностей и распределения, таким образом, ответственности сотрудников зависит оперативность отслеживания этапов выполнения сделки и минимизация части рисков, обусловленных человеческим фактором;

3) внутреннего контроля активов, обеспечения их сохранности. Наличие контроля за сохранностью материальных ценностей на всех этапах продвижения товаров, а также при их хранении подтверждает действенность и эффективность системы внутреннего контроля. Но при этом аудитор должен понимать, что количественный контроль должен сопровождаться качественной оценкой имеющихся активов;

4) кадровой политики. Высокий уровень квалификации и компетенции персонала с учетом требований к занимаемым должностям позволяет аудитору сделать вывод о незначительном факторе «человеческого» риска при оформлении внешнеторговых операций.