Учет расчетов между посредником и доверителем (комитентом, принципалом) по операциям, не связанным с уплатой вознаграждения посредника, ведется в порядке, аналогичном порядку учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами, однако имеет и ряд особенностей учета у посредника и у доверителя.
Рассмотрим учет у посредника. Если в результате совершения сделок права и обязанности по ним возникают у посредника, то он обязан отразить у себя в бухгалтерском учете возникновение таких прав и обязанностей. Например, в случае продажи комиссионного товара комиссионером в его бухгалтерском учете делается запись:
Дт 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с покупателями комиссионного товара»
Кт 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом».
Поступление денежных средств от покупателей комиссионного товара будет отражаться в бухгалтерском учете комиссионера записью:
Дт 51 «Расчетные счета»
Кт 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с покупателями комиссионного товара»
При перечислении денежных средств, полученных от покупателя комиссионного товара, комитенту в бухгалтерском учете комиссионера будет произведена запись:
Дт 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторам», субсчет «Расчеты с комитентом»
Кт 51 «Расчетные счета».
Если комиссионер не продает, а, наоборот, покупает какие-либо ценности для комитента, то при получении от него денежных средств в бухгалтерском учете производится запись:
Дт 51 «Расчетные счета»
Кт 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом».
Далее комиссионер перечисляет полученные денежные средства продавцу ценностей:
Дт 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с продавцами ценностей, приобретаемых для комитента»
Кт 51 «Расчетные счета».
При передаче ценностей продавцом комиссионеру или непосредственно комитенту в бухгалтерском учете производится запись:
Дт 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом»
Кт 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с продавцами ценностей, приобретаемых для комитента».
Кроме обычных операций комиссионер может также оплачивать затраты, которые подлежат возмещению ему комитентом в соответствии с ГК РФ или договором. Указанные затраты относятся в Дт 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом по возмещению затрат».
Далее рассмотрим, как отражаются расчеты у доверителя (комитента, принципала). Все расчеты доверителя (комитента, принципала) с посредником (кроме расчетов, связанных с оплатой комиссионного вознаграждения) ведутся доверителем на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с посредником».
Если посредник используется для продажи товаров (работ, услуг), то на основании его отчета, в котором, в частности, указывается общая сумма продаж, в бухгалтерском учете производится запись:
Дт 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с посредником»
Кт 90 «Продажи».
Если посредник оплачивал за свой счет затраты, которые подлежат возмещению, то ему необходимо также отразить их в отчете и приложить подтверждающие документы. Указанные затраты относятся в дебет соответствующего счета (как если бы они осуществлялись доверителем (комитентом, принципалом) непосредственно) корреспонденции с Кт 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с посредником».
Поступление на расчетный счет денежных средств от посредника оформляется бухгалтерской записью:
Дт 51 «Расчетные счета»
Кт 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с посредником».
Если посредник используется для приобретения каких-либо материальных ценностей организации, то перечисление с расчетного счета денежных средств посреднику для оплаты указанных ценностей отражается в бухгалтерском учете записью:
Дт 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», «Расчеты с посредником»
Кт 51 «Расчетные счета».
Перечисление посреднику с расчетного счета денежных средств для компенсации его затрат, которые в соответствии с ГК РФ или договором должны возмещаться за счет доверителя (комитента, принципала), отражается такой же бухгалтерской записью.