3.2    Венецианская форма счетоводства

В 1869 году члены Миланской академии счетоводов попросили профессора математики Лючини выступить с лекцией по истории бухгалтерского учета. Готовясь к выступлению, Лючини случайно обнаружил старинную книгу, написанную неким Лукой Пачоли. Один из ее разделов, называвшийся «Трактат о счетах и записях», был посвящен применению математики в коммерции. Среди прочего здесь излагался принцип двойной записи, который теперь применяется во всех без исключения системах бухгалтерского учета (на самом примитивном уровне этот принцип можно описать так: первая запись – откуда взялись деньги, вторая – куда они делись). Неудивительно, что историки тут же принялись по крупицам восстанавливать биографию «отца современной бухгалтерии».

Лука Пачоли родился в 1445 году в итальянском городке Борго-Сан-Сеполькро. В детстве он помогал вести деловые записи местному купцу Фолько де Бельфольчи, а также учился в мастерской художника и математика Пьеро делла Франческа. Когда Луке исполнилось девятнадцать, он переехал в Венецию, где стал помощником купца Антонио де Ромпиази. В свободное от работы время Л. Пачоли обучал сыновей де Ромпиази счетоводству и в 1470 году написал для них свою первую книгу – учебник по коммерческой математике.

В 1472 году, приняв францисканский обет бедности, Л. Пачоли под именем фра Лука ди Борго-Сан-Сеполькро вернулся в родной город и начал работу над книгой «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях», составной частью которой и был «Трактат о счетах и записях». Книга была отпечатана в типографии Паганино ди Паганини 10 ноября 1494 года при поддержке венецианского претора Марко ди Сануто и сразу же принесла Л. Пачоли известность.

В 1496 году его приглашают с лекциями в Милан, в 1499 году – в Болонью, в старейший университет Европы. Здесь Л. Пачоли познакомился с Леонардо да Винчи, который, прочитав «Сумму», забросил работу над собственной книгой по геометрии и начал готовить

иллюстрации к новому фундаментальному труду Л. Пачоли. Эта работа, опубликованная в 1508 году, называлась «Божественная пропорция» и включала в себя беседы автора с Леонардо да Винчи. Позже Л. Пачоли написал еще ряд произведений (в частности, «Трактат о шахматной игре»), которые при жизни автора так не увидели свет. Умер Л. Пачоли в родном городе. Точная дата его смерти – 19 июня 1517 года – была установлена лишь в XX веке.

К середине XIX века о Л. Пачоли забыли и вспомнили лишь благодаря находке 1869 года. Но одни исследователи посчитали его «Трактат о счетах и записях» подделкой, другие обвиняли в плагиате (по их мнению, Л. Пачоли включил в «Сумму» более раннюю работу неизвестного автора). Следует особо упомянуть русского историка Голенищева-Кутузова, который утверждал, что первое описание двойной записи содержится в книге Бенедетто Котрульи «О торговле и совершенном купце», написанной в 1458 году, но впервые опубликованной лишь в 1573 г.


По мнению Голенищева-Кутузова, настоящее имя настоящего «отца современной бухгалтерии» – Бенко Котрульевич, что указывает на его славянское происхождение.

Выдающимся автором трудов по бухгалтерскому учету после Л Пачоли был Жак Савари (1622 – 1690 гг.). Его главная работа «La parfait negociant» («О совершенном купце») только на французском языке выдержала восемь изданий (с 1676 по 1724) и была переведена на английский, немецкий, фламандский и итальянский языки. Савари Ж. навсегда останется в истории учета как человек, который разделил счета на синтетические и аналитические, практиковал торговую калькуляцию, классифицировал балансы на инвентарные (оценка по себестоимости) и конкурсные (оценка по текущим ценам). Последний включал и личное имущество собственника, так как иск мог быть обращен и на все достояние купца. Ж. Савари предвосхитил появление науки об отдельном предприятии. Он допускал истолкование учета как функции управления и может по-своему считаться одним из создателей управленческого учета. Бессмертной заслугой Савари Ж. было создание коммерческого ордонанса – кодекса Савари (1673 г.), как его будут называть в течение нескольких веков. Конец XVII и начало XVIII вв. – эпоха большого влияния Жака Савари.

Однако у него был серьезный конкурент – Матье де ла Порт – ученый, покинувший Францию. Главная книга М. де ла Порта – «La guide des negocians et teneurs de livres» («Руководство для купца и бухгалтера»). С 1685 по 1792 г. она выдержала множество изданий. Большой заслугой М. де Ла Порта является классификация счетов, которые он делил на три группы: собственника, имущественные (материальные) и личные (корреспондентов). Каждая группа счетов выполняет определенную функцию:

· первая – экономическую (движение капитала);

· вторая – специфически хозяйственную (управление ресурсами внутри предприятия);

· третья – юридическую (расчеты с третьими, сторонними для предприятия лицами).

Понимая, что терминология бухгалтерского учета еще не установилась, М. де ла Порт дополнил свою книгу словарем специальных терминов.

В любом случае родина современной бухгалтерии – Италия. Использование принципа двойной записи можно обнаружить в торговых книгах итальянских купцов начала XIV века, а отдельные элементы – в записях конца XIII века (к примеру, в книгах торгово-финансовых домов Барди и Перуцци). Хотя родиной слова «бухгалтер» (буквально «книгодержатель») является Германия, император Священной Римской империи Максимилиан I подписал следующий указ: «Повелеваем делопроизводителя нашей палаты, доверенного и прилежного писца, который ведет книги, отныне называть бухгалтером, каковым должен теперь быть Христоф Штехер». Произошло это 13 февраля 1498 года, то есть спустя всего четыре года после публикации «Трактата» Луки Пачоли.