В связи с расширением круга организаций, обязанных проходить аудиторскую проверку и представлять аудиторские заключения собра­нию акционеров, пайщиков и т.п., у аудиторских фирм одновременно растет число клиентов по другим вопросам деятельности. Оперативное и эффективное проведение аудиторской деятельности требует предва­рительной работы и планирования.

Предварительная деятельность начинается с принятия решения о начале или продолжении сотрудничества с клиентом, т.е. с выбора кли­ентов. В условиях усиливающейся конкурентной борьбы между ауди­торскими фирмами важнейшим аспектом контроля качества деятельности аудиторской фирмы является система подбора новых клиентов, а также политика фирмы в отношении имеющихся клиентов. Аудиторские фирмы не обязаны сотрудничать с нежелательными клиентами и продолжать обслуживание клиентов, взаимоотношения с которыми стали почему-то нежелательными.

Клиентов аудиторской фирмы можно условно разделить на несколь­ко типов в зависимости от взаимоотношений «клиент – аудитор» в ходе аудиторской проверки:

· формально официальный. Клиенты этого типа не собираются уста­навливать с аудитором тесные контакты и требуют быстрейшего про­ведения аудиторской проверки;

· неформальный. Клиенты устанавливают с аудитором тесный контакт и надеются на его помощь. В этом случае внешний аудитор выпол­няет некоторые функции внутреннего аудита и оказывает ряд сопут­ствующих услуг (консультации, анализ и т.п.).

Свою работу аудиторы должны начинать с ознакомления с проверя­емым субъектом, для чего изучают учредительные документы, виды де­ятельности, учетную политику организации и т.д. Большую помощь при этом могут оказать беседы с руководителем и специалистами организации, проведение экспресс аудита путем устного тестирования. Необхо­димо ознакомиться также с отчетностью, ее основными показателями, чтобы выявить масштабы деятельности организации и результаты ее работы за исследуемый период.

К числу основных процедур отбора клиентов относятся:

· оценка характера отрасли;

· определение цели аудиторской проверки у данного клиента и воз­можного использования ее результатов;

· выяснение особенностей руководителей;

· предварительная оценка потенциальной трудоемкости и сложности аудита, а также аудиторского риска;

· оценка причины смены или смен аудиторов;

· знакомство с оговорками прежних аудиторских заключений о ре­зультатах аудита;

· выяснение характера и проблем взаимоотношений с налоговыми орга­нами, банками, партнерами, акционерами и другими потребителями информации финансовой отчетности потенциального клиента;

· получение рекомендаций (от различных организаций, профессионалов и т.д.);

· экспресс-анализ отчетности;

· предварительное знакомство с состоянием бухгалтерского учета и отчетности, текущими и предстоящими проблемами клиента;

· оценка собственной способности аудиторской фирмы или аудитора к выполнению работы (с учетом наличия соответствующего персона­ла, знания отрасли клиента и т.д.).

На стадии предварительного планирования с руководством экономи­ческого субъекта должны быть обсуждены и согласованы также соот­ветствующие организационные вопросы, связанные с созданием нормаль­ных условий для работы и оплатой указанных услуг.

Большой осторожности требует проверка тех организаций, у которых сложилась сомнительная репутация. Поэтому, прежде чем заключить договор с такими организациями о проведении аудита, необходимо:

· вы­яснить: кто является учредителем, руководителем, каков уровень квалификации учетно-финансовых работников организации, каковы результаты предыдущих проверок в данной организации (если это возможно);

· получить сведения о формах и методах организации управления, учета;

· оценить эффектив­ность системы внутрихозяйственного контроля и др.

Только в результа­те предварительного изучения экономического субъекта можно опреде­лить примерный объем и трудоемкость предстоящих работ, а также про­должительность аудита. В соответствии с объемом работы, ее сложнос­тью и продолжительностью определяется стоимость аудита.

Получив письмо-предложение о проведении аудита, аудитор (ауди­торская фирма) должен также проверить и соблюдение принципа неза­висимости, закрепленного в ст. 12 закона «Об ауди­торской деятельности». Если принципы, перечисленные в ст. 12, будут нарушены, и это будет установлено после заключе­ния договора на проверку или выдачи поручения, договор подлежит расторжению, а поручение отзывается. При умышленном сокрытии аудитором (аудиторской фирмой) подоб­ных обстоятельств заказчику возмещаются понесенные им расходы в связи с заключением договора, а лицензия аудитора может быть аннулирована.

По итогам предварительного планирования аудиторская организация должна решить, согласна ли она работать с данным клиентом. На при­нятие этого решения влияют несколько факторов:

· во-первых, аудиторс­кая организация должна убедиться в принципиальной возможности про­ведения аудита;

· во-вторых, аудитор должен оценить субъективные фак­торы, влияющие на его желания работать с клиентом (репутацию клиен­та, платежеспособность и т.д.);

· в-третьих, аудитор должен оценить нали­чие в своей организации необходимых кадров.

Если по итогам предварительного планирования аудиторская органи­зация и экономический субъект пришли к соглашению о возможности аудита и согласовали принципиальные моменты его проведения, они дол­жны перейти к документальному оформлению своих взаимоотношений.