Поскольку временной аспект проведения аудиторской проверки может затрагивать различные периоды хозяйственной деятельности, программа должна включать в себя перечень «ключевых моментов», которые должен учесть аудитор при формировании достоверного мнения о законности операции купли-продажи валюты с учетом особенностей нормативной базы в зависимости от периода осуществления хозяйственной операции. В предлагаемой программе (табл. 3.2) отражены изменения в законодательстве за последние три года.
Отдельным этапом программы аудита импортных операций является оценка достоверности отражения в учете импортного оборудования.
В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат организации на их приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и других
возмещаемых налогов (п. 8). В ПБУ 6/01 приведен перечень затрат, согласно которому таможенные пошлины и сборы включаются в первоначальную стоимость оборудования в фактически уплаченном размере. Необходимо отметить, что в фактические затраты на приобретение основных средств не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств. При проведении проверки аудитор обязан убедиться в том, что указанные затраты, связанные с приобретением оборудования и (формирующие первоначальную стоимость), отражаются по дебету счета 08, субсчет 4 «Приобретение отдельных объектов основных средств».
Таблица 3.2 Программа аудиторской проверки
|
Оценка операции |
Основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения операции |
|
Соблюдение законности совершения операций |
|
|
1 Приобретение валюты для осуществления платежа по контракту |
Федеральный закон № 173 ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» Инструкция ЦБ РФ № 117-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок» |
|
2 Достоверность операции с использованием специального счета при купле-продаже валюты |
Инструкция ЦБ РФ № 116-И «О видах специальных счетов резидентов и нерезидентов» |
|
3 Соответствие порядка резервирования сумм в рублях |
Инструкция ЦБ РФ № 114-И «О порядке резервирования и возврата суммы резервирования при осуществлении валютных операций» |
|
Проверка полноты и достоверности отражения операций в бухгалтерском учете |
|
|
1 Соответствие принятого на предприятии рабочего плана счетов действующему нормативному документу, регулирующему порядок отражения операций по покупке валюты в учете |
Пункт 5 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» Приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60-Н |
Продолжение таблицы 3.2
|
Оценка операции |
Основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения операции |
|
2. Сумма комиссионного вознаграждения банка: |
|
|
а) включена в стоимость купленных материально-производственных запасов, для оплаты которых приобретается валюта |
ПБУ 5/01 приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44-Н |
|
б) отражена в составе внереализационных расходов |
Подпункт 6 п. 1 ст. 265 гл. 25 НК РФ |
|
3 Списание комиссионного вознаграждения банка в дебет счета 91 |
Пункт 11 ПБУ 10/99, приказ Минфина РФ № 33-Н от 6 мая 1999 г. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, приказ Минфина РФ № 94-Н от 31 октября 2000 г. |
|
4 Отражение корректировки финансового результата при определении налогооблагаемой прибыли на сумму комиссионного вознаграждения и курсовой разницы |
Пункт 15 Положения о составе затрат, утвержденного постановлением правительства (в редакции от 31 мая 2000 г.) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организацией, приказ Минфина РФ № 94-Н от 31 октября 2000 г. |
|
5 Установление даты пересчета иностранной валюты в рубли при покупке валюты |
Пункт 2 ст. 11 федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.12.96 № 129-ФЗ Пункт 6 ПБУ 3/2006 |
|
6 Проверка правильности применения курсов, котируемых ЦБ РФ при пересчете иностранной валюты в рубли |
Пункт 6, 7 ПБУ 3/2006 |
|
7 Соответствие корреспонденции счетов по отражению операции купли-продажи иностранной валюты действующему законодательству |
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, приказ Минфина РФ № 94-Н от 31 октября 2000 г. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, приказ Минфина РФ № 94-Н от 31 октября 2000 г. |
Если на период аудиторской проверки оборудование было введено в эксплуатацию, то в учете импортера операция должна быть отражена по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом 08, субсчет 4 «Приобретение отдельных объектов основных средств», на сумму сформированной первоначальной стоимости вводимого оборудования.