Статья 259 НК РФ предоставляет право выбора метода амортизации основных средств. Так, налогоплательщик вправе выбрать линейный или нелинейный метод амортизации. Нелинейный метод амортизации позволяет в первое время эксплуата­ции

основных средств списывать через амортизационные отчисления боль­шую часть стоимости объекта в уменьшение налогооблагаемой прибыли.

Необходимо заметить, нелинейный метод не применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8 – 10-ю амортизационные группы (со сроком по­лезного использования свыше 20 лет). Это правило не распространяется на машины и оборудование, транспортные средства.

Отметим, что нелинейный метод не уве­личивает сумму амортизации, а только перераспределяет ее во времени. Во вторую половину срока амортизации в состав расхо­дов будет списана меньшая сумма амортизации, чем при списании по  линейному мето­ду. Как правило, более раннее списание расходов более выгодно, так как отсрочивает уплату налога на прибыль. Заметим, что применение нелинейного метода амортизации выгодно прибыльной организации. Только в этом случае ощутим эффект от повы­шения доли расходов в первую половину срока эксплуатации объекта.

Недостатками нелинейного метода амортизации являются:

1) невозможность применения повышающих коэффициентов

2) различия между бухгалтерским и налоговым учетом учета сумм амортизации

Пример 1

Первоначальная стоимость основного средства 600 тыс. руб. Срок полезно­го использования пять лет. Установлен нелинейный способ начисления амортизации.

Норма амортизации составляет:

 * 100  = 3,33 %.

Амортизация по месяцам составит:

1 месяц

600 * 0,0333  = 19,98 тыс. руб.;

2 месяц

(600 – 19,98) * 0,0333  = 19,31 тыс. руб.;

3 месяц

(600 – 19,98 – 19,31) * 0,0333  = 18,67 тыс. руб.

В таком порядке амортизация начисляется до тех пор, пока оста­точная стоимость объекта не достигнет 20 % первоначальной (восста­новительной) стоимости.

Когда в указанном примере остаточная стоимость объекта достигнет 120 тыс. руб., будет применяться другой порядок.

Предположим, что до истечения срока полезного использования объек­та остается 6 месяцев. Следовательно, ежемесячно подлежит списанию:

 =  20 тыс. руб.

Налоговая экономия по налогу на прибыль по ставке 24 % с учетом того, что экономия по налогу на имущество увеличивает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль приведена в табл. 3.1.

Таблица 3.1

Амортизационные отчисления

При начислении амортизации нелинейным способом:

· с ускоряющим коэффициентом – предприятие экономит на налоге на прибыль и налоге на имущество;

· при исчислении налога на прибыль – предприятие сможет получить наиболее существенную сумму дополнительных свободных денежных средств.

Увеличение свободных денежных средств укрепляет платежеспособность предприятия, но снижение чистой прибыли снижает его финансовую устойчивость.

При использовании замедленного метода начисления амортизации наблюдается рост чистой прибыли, что улучшит показатели финансовой устойчивости предприятия и его независимость от внешних кредиторов, но его платежеспособность снизится.

Как показали произведенные расчеты, ценность ускоренной амортизации для предприятия состоит в снижении обязательств по налогам на прибыль и на имущество и убыстрении процесса возврата ранее авансированного капитала (в том числе и заемного, что снижает стоимость его обслуживания).

Таким образом, применение ускоренной амортизации оказывает отрицательное влияние на изменение нормы прибыли, а с точки зрения снижения налогового бремени – эффективно до момента, пока прибыль является положительной.

Необходимо учитывать, что выбранный налогоплательщиком метод начис­ления амортизации не может быть изменен в течение всего периода на­числения амортизации по этому объекту.

Пункт 7 ст. 259 НК РФ предусматривает возможность применения к основной норме амортизации повышающих коэффициентов:

1) в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды. К основной норме амортизации нало­гоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2;

2) в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях повышенной сменности. К основной норме амор­тизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффици­ент, но не выше 2;

3) для амортизируемых основных средств, которые являются предме­том договора финансовой аренды (договора лизинга). К основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэф­фициент, но не выше 3;

Кроме того, в соответствии с пунктом 7 статьи 259 НК РФ налогоплательщики – сельскохозяйственные организации про­мышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверо­совхозы, тепличные комбинаты) вправе в отношении собственных ос­новных средств применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2.

Применение специального коэффициента не распространяется на основные средства, относящиеся к 1, 2 и 3-й амор­тизационным группам, в случае если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом. Соответственно, по таким объектам нецелесообразно применять нелинейный метод амортизации. Применение повышающего коэффициента позволяет списывать стоимость объекта в уменьшение налогооблагаемой прибыли в более короткие сроки.

Пример 2

Работники цеха работают в две смены. Принято решение: к основной норме амортизации  станков, используемым для производства продукции, применять повышенный ко­эффициент 1,5. Срок полезного использования одного станка три года. Предположим, что первоначальная стоимость станка 100 тыс. руб.

В этом случае без применения специального коэффициента ежемесяч­ная сумма амортизации составит:

 = 2778 руб.

С применением специального  коэффициента сумма ежемесячной амортизации составит:

 *1,5 = 4167 руб.

Следовательно, с использованием специального коэффициента стои­мость объекта будет списана в уменьшение налогооблагаемой прибыли за два года.

Для применения повышенных коэффициентов требуется тщательное документальное обоснование своего права. Так, если налогопла­тельщик не подтвердит документально права на применение повышенных коэффициентов, то это может привести к штрафным санкциям.