До начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг аудиторская организация должна ознакомиться в достаточной мере с деятельностью экономического субъекта. Для проведении аудита бух­галтерской отчетности аудиторская организация должна понимать дея­тельность проверяемого экономического субъекта в достаточной степе­ни, чтобы идентифицировать и правильно оценивать события, операции, используемые методы учета, которые могут оказывать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, на ход проведения проверки или на выводы, содержащиеся в аудиторском заключении.

Требования, предъявляемые к аудиторской фирме или аудитору, ра­ботающему самостоятельно в качестве индивидуального предпринимате­ля, в вопросах получения знаний о деятельности проверяемого экономи­ческого субъекта и их дальнейшего использования при проведении ауди­та определены в правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 15 «Пони­мание деятельности экономического субъекта».

Согласно стандарту, факторами, определяющими необходимость пони­мания деятельности экономического субъекта, являются:

· экономическая политика экономического субъекта в отчетный пери­од (периоды), ее стратегии и тактики;

· проводимая экономическим субъектом учетная политика и ее соот­ветствие направлениям финансовой политики;

· идентификация хозяйственных операций, осуществляемых экономи­ческим субъектом;

· возможность качественного проведения аудита;

· правильность применения нормативно-правовых актов, регулирую­щих операции, проводимые экономическим субъектом;

· обоснованность выводов о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Областями деятельности экономического субъекта, понимание кото­рых существенно для аудиторской организации на всех стадиях прове­дения аудита, являются:

1) основная деятельность;

2) инвестиционная деятельность;

3) прочие операции.

В целях получения наиболее глубоких знаний о деятельности эко­номического субъекта аудитор применяет аналитические процедуры, вы­являющие существенные отклонения от базовых пока­зателей различного рода.

Аудитор может получить знания о деятельности экономического субъекта из следующих источников:

· официальных публикаций в юридических изданиях, профессиональ­ных, отраслевых и региональных журналах и монографиях;

· нормативных и законодательных актов, регламентирующих деятель­ность проверяемого экономического субъекта;

· разъяснений и подтверждений, полученных от персонала проверяе­мого экономического субъекта;

· запросов третьих лица;

· консультаций с аудитором, который проводил аудит в предыдущие периоды;

· учредительных документов, контрактов и договоров, бухгалтерской от­четности прошлых периодов, планов и бюджетов, положений о бухгал­терии, об учетной политике, о документообороте;

· рабочего плана счетов и проводок;

· схемы организационной и производственной структур;

· результатов проведения аналитических процедур;

· документов о нео­бычных хозяйственных операциях, порядок оформления которых нео­днозначно трактуется действующим законодательством;

· материалов налоговых проверок и судебных процессов и др.

Полученные знания аудиторы обязаны использовать при планирова­нии аудита. Порядок и принципы планирования аудита регламентирова­ны федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 3 «Пла­нирование аудита». Пополнение информации, необходимой для углубле­нного понимания деятельности экономического субъекта, осуществляется на всех стадиях аудита, как руководителем аудиторской проверки, так и членами аудиторской группы.

При повторных аудиторских проверках экономического субъекта ауди­торская организация может откорректировать и переоценить информа­цию, собранную ранее. Аудиторская организация должна также выпол­нить процедуры для выявления существенных изменений, произошедших со времени проведения последней аудиторской проверки в тех явлени­ях и процессах, которые отражаются этой информацией.

На этапе предварительного планирования аудиторская организация должна иметь информацию о состоянии имущества и обязательств эко­номического субъекта как на момент проведения аудита, так и на пер­спективу. В целях обеспечения достаточного понимания деятельности экономического субъекта аудиторская организация обязана на стадии планирования правильно подобрать персонал для проведения аудита. При этом надо учитывать уровень квалификации и опыта проведения аудита, преемственность персонала, а также психологическую совмести­мость внутри группы аудиторов.

В процессе проведения аудита аудиторская организация обязана уточнить на текущий момент информацию, полученную ранее, включая информацию за период, предшествующий аудиту. Это необходимо для того, чтобы правильно и своевременно производить корректировку ви­дов, трудоемкости и объема необходимых аудиторских процедур, оценку и обоснование аудиторских доказательств, выявление противоречивой ин­формации.

На завершающей стадии аудита углубленное понимание деятельно­сти экономического субъекта необходимо в целях произведения конт­рольных аналитических процедур и подтверждения правильности окон­чательных выводов о достоверности финансовой отчетности экономи­ческого субъекта.

Перед аудиторской проверкой и в ходе ее проведения все произве­денные процедуры и полученная информация отражаются в рабочих документах аудитора в соответствии с федеральным правилом (стандар­том) аудиторской деятельности № 2 «Документирование аудита».

Аудиторская организация может документировать и систематизиро­вать знания о деятельности экономического субъекта в виде постоян­ных файлов, в том числе в автоматизированном виде. В состав посто­янного файла могут входить:

1) история развития экономического субъекта;

2) перечень осуществляемых видов деятельности;

3) положения учетной политики и ее последовательные изменения;

4) другая информация, имеющая значение не только для последующего аудита проверяемого в настоящий момент экономического субъекта, но и для будущих аудиторских проверок.

При комплектации постоянного файла аудиторская организация дол­жна следить за его периодическим пополнением и обновлением по ито­гам аудиторских проверок данного экономического субъекта.