Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату у других организаций и лиц, формируется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение нематериальных активов» и отражается проводкой:
Дт 08 Кт 04 – приняты к бухгалтерскому учету приобретенные организацией нематериальные активы по первоначальной стоимости.
К операциям приобретения нематериальных активов в собственность организации за плату относятся операции мены имущества. Первоначальной стоимостью нематериальных активов, приобретенных в обмен на другие активы, кроме денежных средств, признается стоимость обмениваемого имущества по стоимости товаров, приобретенных в обмен, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах определяется стоимость товаров (ценностей). Если установить стоимость обмениваемых товаров невозможно, то стоимость полученных по обмену объектов нематериальных активов определяется исходя из цены приобретения аналогичных нематериальных активов в сравнимых обстоятельствах. Бухгалтерская проводка в этом случае будет:
Дт 04 Кт 08 – приняты к бухгалтерскому учету и зачислены в состав нематериальных активов объекты, приобретенные в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств.
Приобретение нематериальных активов может осуществляться с привлечением средств бюджетного или иных источников финансирования. Первоначальная стоимость указанного имущества формируется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет « Приобретение нематериальных активов» (Дт 04 Кт 08).
Нематериальные активы, полученные по договору дарения или иным основаниям безвозмездной передачи имущества, учитываются в составе собственного имущества на счете 04 «Нематериальные активы». Первоначальная стоимость указанного имущества формируется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение нематериальных активов» (Дт 04 Кт 08).
Нематериальные активы, приобретенные по согласованной стоимости в качестве основного и дополнительного вкладов учредителей в уставный (складочный) капитал организации, учитываются в составе собственных нематериальных активов (Дт 04 Кт 08).
На сумму вклада в виде нематериальных активов делается проводка:
Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение
нематериальных активов»
Кт 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».
Этой записи предшествует проводка:
Дт 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»
Кт 80 «Уставный капитал» – на всю сумму задолженности по оплате акций (запись – в ОАО и других обществах всех организационно-правовых форм).
Обобщим бухгалтерские проводки по поступлению НМА в табл. 3.2.
Таблица 3.2 Учет поступления НМА
|
Содержание хозяйственных операций |
Корреспондирующие счета |
|
|
дебет |
кредит |
|
|
1) Вклад инвестора НМА в уставный (складочный) капитал в стоимости, определяемой по договоренности сторон |
08-5 |
75-1 |
|
2) Приобретение объектов НМА за плату исходя из фактических затрат |
08-5 |
60, 76 |
|
НДС по приобретенным нематериальным активам |
19 |
60, 76 |
|
3) Затраты организации по доведению объекта НМА до требований эксплуатации |
08-5 |
70, 69 |
|
4) Создание объектов НМА организацией самостоятельно. Определение фактических затрат, связанных с их созданием, на субсчете «Приобретение нематериальных активов» |
08-5 |
10, 12, 13, 70 и др. |
|
5) Передача вновь приобретенных и созданных объектов в эксплуатацию по первоначальной стоимости |
04 |
08-5 |
|
6) Безвозмездное поступление объектов НМА по рыночной стоимости с последующим отражением в составе прибыли |
08-5 |
98-2, 08-5 |
Продолжение таблицы 3.2
|
Содержание хозяйственных операций |
Корреспондирующие счета |
|
|
дебет |
кредит |
|
|
1) Поступление объектов НМА в виде взносов в совместную деятельность по стоимости, согласованной между участниками (на отдельном балансе) |
04 |
80 |
|
2) Положительная деловая репутация при покупке предприятия (когда покупная стоимость предприятия превышает его балансовую стоимость) |
04 |
51, 52, 76 |
Основаниями для хозяйственных фактов поступления нематериальных активов являются лицензионный договор и договор коммерческой концессии. Права на объекты промышленной собственности, средства индивидуализации, коммерческую информацию и опыт правообладателя, предоставляемые названными договорами, как правило, не переходят в собственность получателя – пользователя (лицензиата). Отношения, возникающие между сторонами названных договоров, аналогичны отношениям при аренде имущества (кроме лизинга).
Объекты нематериальных активов учитываются арендатором (пользователем, лицензиатом) на отдельном забалансовом счете «Нематериальные активы, принятые в аренду». Платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде периодических платежей, включая авторские вознаграждения, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаются организацией-пользователем в расходы отчетного периода. Аналогичные платежи, производимые в виде фиксированного разового платежа, включая авторское вознаграждение, учитываются организацией-пользователем как расходы будущих периодов, подлежащие списанию в течение срока действия договора. В этом случае делаются проводки:
1) Дт 20, 23, 44, и др. Кт 76 организацией-пользователем, лицензиатом начислена сумма вознаграждения, предусмотренная договором коммерческой концессии (лицензионным) в виде периодических платежей;
2) Дт 97 Кт 76 – организацией-пользователем, лицензиатом начислена сумма вознаграждения, предусмотренная договором коммерческой концессии (лицензионным) в виде фиксированного разового платежа.
В связи с прекращением либо окончанием договора коммерческой концессии и
лицензионного договора на счетах бухгалтерского учета правообладателя (лицензиара) осуществляется запись внутри счета 04 «Нематериальные активы» по субсчетам «Нематериальные активы на праве коммерческой концессии» и «Нематериальные активы на праве лицензионного договора» (Дт 04 Кт 04).