При списании материально-производственных запасов в производство их оценка производится одним из следующих методов:
· по себестоимости каждой единицы;
· по средней себестоимости;
· по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);
· по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО).
Рассмотрим применение каждого метода в целях налогового планирования (табл. 3.2).
Таблица 3.2
Поступление и расход материалов
|
Показатель |
Количество материалов, в натуральных единицах |
Цена без НДС, руб. |
Сумма НДС на единицу, руб. |
Фактическая себестоимость без НДС, в денежном выражении, руб. |
|
Данные о закупках материалов: остаток на 01. 01. 2003 г. |
40 |
10 |
1,80 |
400 |
|
Поступило: |
||||
|
02.01.2003 г. |
10 |
12 |
2,16 |
120 |
|
04.01.2003 г. |
10 |
14 |
2,52 |
140 |
|
25.01.2003 г. |
20 |
20 |
3,60 |
400 |
|
С учетом сальдо начального итого |
80 |
- |
- |
1060 |
|
Списано на затраты |
50 |
|||
|
Остаток на 01.02.2003 г. |
30 |
Определим фактическую себестоимость 50 списанных единиц материалов по каждому из методов.
Метод ЛИФО:
руб.
Метод ФИФО:
руб.
Метод средней себестоимости:
руб.
Метод списания по себестоимости единицы продукции:
При наличии на предприятии необходимого уровня учета и контроля, отпускаемых в производство материалов метод себестоимости каждой единицы позволяет списать любые 50 единиц продукции из 80.
Предполагается, что предприятие решило списать 30 единиц из залежавшейся на складе партии на 01.01.2003 г. Чтобы это резко не сказалось на налогообложении, предприятие списало 20 наиболее дорогостоящих единиц, поступивших 25.01.2003 г.
Следовательно, фактическая себестоимость равна:
руб.
Мы определяли фактическую себестоимость при одинаковых условиях, но применяли разные способы списания стоимости материалов. При использовании метода ЛИФО на себестоимость была списана максимальная сумма материалов, при использовании метода ФИФО – минимальная сумма.
Таким образом, при инфляции, когда в общем случае цены на последние по времени приобретения материалы увеличиваются, более выгоден метод ЛИФО. Этот метод позволяет увеличить по сравнению с другими методами себестоимость продукции (следовательно, уменьшить налог на прибыль).
Методы средней себестоимости и фактической себестоимости каждой единицы продукции дают среднее значение между значениями, полученными по методам ЛИФО и ФИФО. Таким образом, эти методы в определенной степени сглаживают увеличение или уменьшение цен.
В России налогоплательщик вправе применять для целей бухгалтерского учета один метод списания, а для целей налогообложения – другой. Например, если налогоплательщик будет применять для целей бухгалтерского учета метод ФИФО, а для целей налогообложения метод ЛИФО, то прибыль по данным бухгалтерского учета будет больше, чем по данным налогового учета. Такой подход позволяет увеличить прибыль для бухгалтерского учета (что повлечет составление более привлекательной финансовой отчетности, увеличение суммы дивидендов акционерам) и снизить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Применение метода ЛИФО выгодно, если налогоплательщик является прибыльной организацией. Если же налогоплательщик – убыточная организация, то метод ЛИФО может быть менее выгодным, чем метод ФИФО. Как было отмечено, убытки, полученные налогоплательщиком в этом году, могут быть перенесены на следующие отчетные периоды в порядке, установленном ст. 283 НК РФ. Если в текущем году планируется убыток, то более целесообразно применять метод ФИФО. Если деятельность станет прибыльной, то можно вновь перейти на метод ЛИФО. Соответственно, налогоплательщик может, грамотно применяя методы списания, регулировать свою налоговую базу. Единственным ограничением в этом является сложность учета при переходе с одного метода на другой.