В настоящее время сложилась такая практика таможенно-тарифного регулирования, когда уровень ставок ввозных таможенных пошлин зависит от того, из какой страны товар ввозится на территорию РФ.
С точки зрения практики таможенно-тарифного регулирования, все страны мира можно условно разделить на три группы.
В первую группу можно включить страны, которым Россия предоставляет преференциальный режим. Особенности обложения товаров, поставляемых из этих стран, были рассмотрены нами выше.
Ко второй группе можно отнести страны, в торгово-политических отношениях с которыми Россия применяет режим наиболее благоприятствуемой нации.
Режим наиболее благоприятствуемой нации (РНБ) – система предоставления одним государством другому широких преимуществ в отношении пошлин, налогов и сборов.
В России сегодня сложилась такая практика, когда в отношении товаров, происходящих из стран, получивших право применять РНБ, действуют базовые ставки таможенного тарифа.
Россия устанавливает РНБ в результате заключения двусторонних торговых договоров. К настоящему времени подобные договоры уже заключены с более чем 120 странами мира. Общий перечень стран, в отношениях с которым применяется РНБ, приведён в приказе ГТК РФ от 25 декабря 2003 г. № 1539 «О предоставлении тарифных преференций».
Третью группу стран составляют те страны, которым Россия в настоящее время не предоставляет РНБ. В отношении товаров, происходящих из этих стран, применяются так называемые максимальные ставки, равные двум базовым ставкам ввозных таможенных пошлин.
К примеру, на территорию РФ ввозятся свежие апельсины из Эритреи, которой в настоящее время не предоставляется РНБ. Таким образом, ввозимые апельсины должны облагаться по ставке 10 %, но не менее 0,04 евро/кг.
Обобщая всё сказанное выше, необходимо отметить, что для российского
импортёра большое значение имеет вопрос определения страны происхождения товара.
В соответствии с ТК РФ под страной происхождения товара понимается страна, в которой товар был полностью произведён или подвергнут достаточной переработке.
Полностью произведёнными в той или иной стране считаются следующие виды товаров:
§ полезные ископаемые, добытые из недр данной страны, в её территориальном море или на его морском дне;
§ продукция растительного происхождения, выращенная или собранная в данной стране;
§ животные, родившиеся и выращенные в данной стране;
§ продукция, полученная в данной стране из выращенных в ней животных;
§ продукция охотничьего и рыболовного промысла в данной стране;
§ продукция морского промысла или результаты её переработки, произведённые судном данной страны;
§ продукция, полученная с морского дна или из морских недр за пределами территориального моря данной страны, при условии, что данная страна имеет исключительные права на её добычу;
§ отходы и лом, полученные в результате производственных или иных операций по переработке в данной стране, а также бывшие в употреблении изделия, собранные в данной стране и пригодные только для переработки в сырьё;
§ продукция высоких технологий, полученная на космических объектах, зарегистрированных в данной стране.
Сегодня в условиях глобализации экономики всё чаще встречаются случаи, когда в производстве того или иного товара принимают участие две или более страны. В таких случаях страной происхождения будет считаться та страна, в которой были осуществлены последние операции по переработке или изготовлению товара, отвечающие критериям достаточной переработке.
По общему правилу считается, что товар подвергся достаточной переработке, если в результате её осуществления произошло изменение классификационного кода по ТН ВЭД на уровне любого из первых четырёх знаков.
Например, Финляндия поставила в Турцию дублёные меховые шкурки (код по ТН ВЭД РФ — 4302). В Турции из этих шкурок была пошита меховая одежда (код — 4303). Таким образом, в рассматриваемом примере имеет место переработка, в результате осуществления которой произошло изменение четвёртого знака кода.
Следовательно, страной происхождения должна считаться Турция.
При определении страны происхождения товара необходимо учитывать, что ТК РФ устанавливает отдельные операции, которые не отвечают критерию достаточной переработки даже в том случае, когда их выполнение приводит к изменению кода на уровне любого из первых четырёх знаков.
К числу операций, не отвечающих критерию достаточной переработки, относятся следующие:
§ операции по обеспечению сохранности товаров во время их транспортировки и хранения;
§ операции по подготовке товаров к продаже и транспортировке (деление партии, формирование отправок, сортировка, переупаковка);
§ простые сборочные операции, осуществление которых существенно не изменяет состояние товара;
§ смешивание товаров, происходящих из разных стран, если характеристики готовой продукции существенно не отличаются от характеристик смешиваемых товаров.
Действующее российское законодательство наделяет Правительство РФ полномочиями по введению дополнительных критериев достаточной переработки. Формами выражения этих критериев могут быть либо установление правила адвалорной доли, либо составление перечня производственных или технологических операций, достаточных для того, чтобы страной происхождения товаров считалась страна, где эти операции имели место.
Поясним смысл установления правила адвалорной доли. В соответствии с этим правилом для изменения страны происхождения товара необходимо, чтобы стоимость использованных в процессе переработки материалов или стоимости, добавленной в результате переработки, достигла некоторой фиксированной доли цены поставляемого товара.
В тех случаях, когда вводятся тарифные преференции, Правительство РФ в качестве обязательного условия их применения вправе требовать соблюдения правил непосредственной закупки и прямой отгрузки.
Согласно правилу непосредственной закупки, товар считается происходящим из страны, в отношении которой предоставляются тарифные преференции, если он закуплен российским импортёром у лица, зарегистрированного в этой стране в качестве субъекта предпринимательской деятельности.
По правилу прямой отгрузки необходимо, чтобы закупленный товар следовал с территории страны, в отношении которой предоставляются тарифные преференции, напрямую на таможенную территорию РФ.
Нередко географические, транспортные, технические или экономические причины могут становиться причиной того, что товар доставляется на территорию РФ транзитом через территории третьих стран. В таких случаях страной происхождения будет считаться страна, с территории которой товар был отгружен, если в течение всего периода транзита товар находился под таможенным контролем.
Правилу прямой отгрузки также отвечают товары, закупленные российским импортёром на международных выставках, при выполнении следующих условий:
§ товары были поставлены с территории страны, на которую распространяется преференциальный режим, на территорию страны, где проводится выставка, и оставались под таможенным контролем при её проведении;
§ товары с момента их отгрузки на выставку не использовались в каких-либо иных целях, кроме демонстрационных;
§ товары ввозятся на территорию РФ в том же состоянии, в котором они были поставлены на выставку, без учёта изменений вследствие естественной убыли либо износа при нормальных условиях транспортировки и хранения.
В силу производственных или транспортных условий участниками ВЭД зачастую принимаются решения о перевозке технически сложных или негабаритных товаров в разобранном или несобранном виде таким образом, что их составные части отправляются отдельными партиями. В подобных ситуациях при определении страны происхождения отдельные партии по желанию участника ВЭД могут рассматриваться как части единого товара. Для того чтобы такой подход к определению страны происхождения был принят таможенным органом, участник ВЭД должен выполнить четыре условия.
Во-первых, он должен произвести предварительное уведомление таможенного органа о товарах в разобранном или несобранном виде, поставляемых несколькими партиями.
Во-вторых, все партии должны отгружаться одним поставщиком с территории одной страны.
В-третьих, таможенное оформление всех партий должно осуществляться в одном таможенном органе.
В-четвёртых, ввоз всех партий товаров должен быть завершён в течение одного года со дня принятия таможенной декларации таможенным органом или истечения сроков её подачи в отношении первой партии товаров.
Информация о стране происхождения товаров может содержаться либо в декларации о стране происхождения, либо в сертификате о стране происхождения.
Декларация о стране происхождения товара составляется в произвольной форме. В качестве декларации могут использоваться коммерческие и иные документы, имеющие отношение к перемещаемым товарам и содержащие заявление иностранного экспортёра о стране происхождения.
Сертификат о происхождении товара представляет собой документ, выдаваемый уполномоченным органом страны-экспортёра. Сертификат требуется предоставлять в следующих случаях:
§ если стране происхождения товара Россия предоставляет тарифные преференции в соответствии с международными договорами или её законодательством;
§ при обнаружении недостоверности сведений о стране происхождения товара, которые оказывают влияние на применение ставок таможенных пошлин и (или) запретов и ограничений, установленных российским законодательством.
В российской таможенной практике в настоящее время применяются две формы сертификатов:
1) сертификат по форме «А», предоставляемый в подтверждение факта происхождения товаров из развивающихся и наименее развитых стран;
2) сертификат по форме «СТ-1», предоставляемый в подтверждение факта происхождения товаров из стран СНГ.
Форма сертификата по форме «СТ-1» приведена в приложении 4.
Участник ВЭД имеет право не предоставлять какие-либо документы, подтверждающие страну происхождения, в следующих случаях:
§ ввозимые товары заявляются в режиме международного таможенного транзита или временного ввоза с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов;
§ таможенная стоимость товаров, отправляемых одним и тем же лицом, одним и тем же способом, в одно и то же время в адрес одного получателя не превышает 20 тыс. р.;
§ товары перемещаются физическими лицами в некоммерческих целях;
§ в иных случаях, предусмотренных международными договорами.
В заключение необходимо несколько слов сказать о ввозимых товарах, страна происхождения которых на основании имеющихся сведений не может быть определена. В соответствии с действующим законодательством в отношении таких товаров должны применяться базовые ставки таможенного тарифа. При этом максимальные ставки могут быть применены только в том случае, когда таможенные органы обнаружат признаки происхождения товара из страны, торгово-политические отношения с которой не предусматривают РНБ.