3.5         Учет списания нематериальных активов

В соответствии с п. 22 ПБУ 14/2000 стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию.

Хозяйственные факты выбытия нематериальных активов обусловлены:

· продажей объектов юридическому или физическому лицу;

· списанием при полном погашении первоначальной стоимости этих объектов или уступкой (продажей) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности;

· передачей нематериальных активов по договорам мены, дарения имущества, передачей их в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций; дочернему (зависимому) обществу от головной (материнской) организации;

· передачей нематериальных активов в собственность другой организации, созданной на территории России в оплату акций, финансовых векселей, облигаций и других ценностей, внесенных в уставный (складочный) капитал указанных хозяйствующих субъектов;

· изъятием имущества по решению суда;

· арестом, выемкой, конфискацией и т.п.;

· списанием исключительных прав, ранее заложенных, в связи с тем, что имущество передано залогодержателю для продажи на торгах, так как стало очевидным, что ссуда (заем) под залог имущества не погашена при ее пролонгировании по согласию сторон в установленном порядке другими хозяйственными фактами;

· возвратом нематериальных активов организацией, ранее принявшей их в хозяйственное ведение, организации-владельцу.

Бухгалтерский учет выбывших НМА оформляется следующими бухгалтерскими проводками (табл. 3.3).

Выбытие нематериальных активов в связи с уступкой (продажей)

исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, списанием, безвозмездной передачей оформляется бухгалтерскими записями:

1) Дт 05 « Амортизация нематериальных активов»

Кт 04 «Нематериальные активы» – на амортизированную стоимость списанных объектов нематериальных активов;

2) Дт 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»

Кт 04 «Нематериальные активы» – на недоамортизированную часть стоимости списанных нематериальных активов.

Таблица 3.3 Отражение в бухгалтерском учете выбытия НМА

Содержание операций

Корреспонденция счетов

дебет

кредит

1) Списан объект НМА по истечении срока его полезного использования (акт выбытия):

· сумма начисленной амортизации, если объект

- полностью амортизирован

05

04

- неполностью амортизирован

05

04

· сумма остаточной стоимости

91/2

04

· убыток от выбытия

99

91/9

2) Внесен вклад в уставный (складочный) капитал другой организации:

· сумма амортизации

05

04

· сумма вклада по остаточной стоимости НМА

58

04

· доначисление остаточной стоимости до величины вклада согласно договору

58

91/1

· доведение остаточной стоимости до величины вклада (в сторону уменьшения)

58

(сторно)

91/1

(сторно)

3) Реализация на сторону:

· сумма амортизации

05

04

· остаточная стоимость

91-2

04

· сумма начисленной или поступившей выручки

62, 51

91-1

· сумма начисленного НДС

91-2

68

· результат от реализации:

· прибыль

91-9

99

· убыток

99

91-9

Хозяйственные факты, связанные с передачей имущества доверительному управляющему в доверительное управление по договору доверительного управления имуществом и возвратом нематериальных активов доверительным управляющим учредителю управления, отражаются в бухгалтерском учете учредителя управления на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом», в корреспонденции с кредитом счета 04 «Нематериальные активы» (Дт 79 Кт 04).

Без учёта счета 05 «Амортизация нематериальных активов» учитывается уменьшение первоначальной стоимости положительной деловой репутации и организационных расходов, признанных в установленном порядке (Дт 20, 23, 44, и т.д. Кт 04).