Текущее налоговое планирование состоит в планировании хозяйствующими субъектами отдельных налогов, а также в разработке учетной и договорной политики. Договорной политикой целесообразно считать использование возможностей выбора типа договора, партнера сделки, условий хозяйственных договоров с целью достижения желаемого финансового результата или определенной структуры активов организации.
Хозяйствующие субъекты могут гибко влиять на трактовку осуществляемых хозяйственных операций в соответствии с гражданским законодательством, с тем чтобы, изменив их налоговые последствия, создать для себя наиболее выгодный режим налогообложения. При заключении или изменении хозяйственного договора следует оценивать в комплексе все его налоговые последствия по НДС, налогу на прибыль, налогу на имущество предприятий, ЕСН и другим наиболее значимым налогам для конкретного хозяйствующего субъекта.
К основным инструментам договорной политики организации относят:
1) выбор контрагента. В частности, существенное значение будет иметь, является ли партнер по сделке:
· резидентом или нерезидентом;
· резидентом, пользующимся льготами по НДС, или резидентом, продукция, работы, услуги которого облагаются НДС;
· нерезидентом, со страной которого подписано соглашение об избежании двойного налогообложения, или нерезидентом из страны, с которой такого соглашения нет;
· нерезидентом, зарегистрированным в налоговых органах РФ или нерезидентом, не вставшим на учет в налоговую инспекцию в России в качестве налогоплательщика;
· юридическим или физическим лицом;
2) выбор вида договора;
3) определение отдельных условий договора (например, установление порядка расчетов по договору).
Выбор того или иного вида договора в целях оптимизации налоговых обязательств организации во многом индивидуален для каждой конкретной ситуации и требует детального анализа правового регулирования налогообложения, а также влияния на финансовые результаты деятельности организации.
Проанализируем с учетом положений действующего законодательства различие налоговых последствий договора дарения имущества и договора безвозмездного пользования имуществом с целью безвозмездной передачи в собственность (или пользование) какого-либо объекта, а также влияние данных договоров на показатели эффективности финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов (табл. 3.3).
Таблица 3.3
Сравнительная характеристика договора дарения и договорабезвозмездного пользования для объектов недвижимости
|
Характеристика |
Договор дарения имущества |
Договор безвозмездного пользования имуществом |
|
По правовому регулированию |
||
|
1) Ограничения |
Дарение запрещено между коммерческими организациями, если в качестве дара передается имущество стоимостью более 5 минимальных размеров оплаты труда (МРОТ) |
Нет |
|
По правовому регулированию |
||
|
2) Возмездность договора |
Имущество передается безвозмездно |
Имущество передается безвозмездно |
|
3) Переход права собственности |
Даритель передает имущество в собственность одаряемого |
Ссудодатель передает имущество во временное пользование ссудополучателю |
|
По налогообложению |
||
|
1) Налог на добавленную стоимость |
Налогооблагаемая база у дарителя определяется исходя из ст. 40 НК РФ |
Операции по передаче имущества в безвозмездное пользование не облагаются НДС |
|
2) Налог на прибыль организаций |
Расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль Доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав признаются внереализационными доходами. При этом оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом ст. 40 НК РФ |
Объект налогообложения отсутствует |
|
3) Налог на имущество организаций |
Налоговая база определяется исходя из стоимости имущества, учтенной для целей бухгалтерского учета: первоначальной стоимостью имущества, полученного по договору дарения, признается его текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету |
У ссудополучателя имущество не включается в налогооблагаемую базу Имущество учитывается для целей исчисления налога на имущество предприятия у ссудодателя |
|
По расходам, связанным с текущей эксплуатацией полученного имущества |
||
|
1) Амортизация имущества |
Начисляется исходя из рыночной стоимости имущества |
Не начисляется |
|
2) Расходы на ремонт имущества |
Учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль |
Учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль |
|
3) Расходы на техническое обслуживание, содержание, эксплуатацию и поддержание имущества в исправном состоянии |
Признаются в составе расходов, связанных с производством и реализацией продукции |
Признаются в составе расходов, связанных с производством и реализацией продукции |
Налоговый перерасход при использовании договора дарения имущества можно рассчитать по следующей формуле:
,
где 
– изменение налога на прибыль; 
– сумма налога на имущество организаций; 
– сумма транспортного налога (при передаче транспортных средств).
При оформлении договора дарения организация не получает налоговой экономии, в результате чего дополнительные свободные денежные средства уменьшаются, т. е. организация лишается части своих финансовых ресурсов. При использовании договора безвозмездного пользования у организации не возникает налогооблагаемой базы ни по одному налогу. Таким образом, в целях оптимизации налогообложения организации выгоднее использовать договор безвозмездного пользования имуществом, чем договор дарения.