Налог на прибыль относится к группе федеральных налогов и регулируется главой 25 НК РФ. Общая налоговая ставка составляет 24 %, и распределяется следующим образом:

· 6,5 % в федеральный бюджет;

· 17,5 % в региональный бюджет.

Доходы для целей налогообложения прибыли делятся на две группы:

1) доходы от реализации товаров, работ, услуг;

2) внереализационные доходы.

К доходам, не подлежащим налогообложению, относятся:

1) доходы, полученные безвозмездно от организаций и физических лиц;

2) средства, полученные в рамках целевого финансирования;

3) имущество, полученное унитарными предприятиями от собствен­ника этого имущества;

4) целевые поступления;

В соответствии со статьей 252 НК РФ расходами признаются обоснован­ные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) нало­гоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправдан­ные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затра­ты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с за­конодательством РФ.

Расходы для целей налогообложения прибыли подразделяют на две группы:

1) связанные с про­изводством и реализацией;

2) внереализационные расходы.

Расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются (ст. 318 НК РФ) на:

1) прямые;

2) косвенные.

Важность такой классификации расходов состоит в том, что сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода. Сумма же прямых расходов, осущест­вленных в отчетном (налоговом) периоде, может относиться к расходам текущего отчетного (налогового) периода не полностью.

В текущем пе­риоде не списываются суммы прямых расходов, распределяемых на ос­татки:

· незавершенного производства;

· готовой продукции на складе;

· продукции, от­груженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде про­дукции.

Эти расходы будут списаны в последующие периоды (при реали­зации продукции, работ, услуг).

К прямым расходам относятся:

· материальные затраты;

· расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе произ­водства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы ЕСН, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;

· суммы начисленной амортизации по основным средствам, используе­мым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исклю­чением внереализационных расходов, осуществляемых налогоплатель­щиком в течение отчетного (налогового) периода.

Пример

В отчетном периоде управленческие расходы составили 100 тыс. руб. (косвенные расходы). Кроме того, на производство 100 ед. продукции были израсходованы материалы на сумму 1 млн. руб. В отчетном периоде было реализовано 30 ед. готовой продукции.

Соответственно в отчетном периоде списываются в уменьшение на­логооблагаемой прибыли:

- косвенные расходы составляют 100 тыс. руб.;

- прямые расходы равны:

10 * 30 = 300 тыс. руб.

Оставшиеся прямые расходы на сумму 700 тыс. руб. числятся в соста­ве готовой продукции и будут списаны по мере реализации готовой про­дукции в последующих отчетных периодах.