Планирование аудиторской деятельности регулируется федераль­ным правилом (стандартом) № 3 «Планирование аудита».

Планирование – это начальный этап проведения аудита. Оно состоит в разработке аудиторской организацией:

· общего плана ау­дита с указанием ожидаемого объема;

· графиков и сроков проведе­ния аудита;

· аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необхо­димых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Планируя порядок проведения аудита аудиторская организация должна руководствоваться как общими, так и частными принципа­ми проведения аудита, а именно принципа­ми:

· комплексности;

· непрерывности;

· оптимальности.

Принцип комплексности планирования аудита предполагает обеспечение взаимоувязанности и согласованности всех этапов планирования – от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита.

Принцип непрерывности выра­жается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствую­щим субъектам (структурным подразделениям, выделенным на от­дельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним органи­зациям). При планировании аудита на длительный период времени в случае аудиторского сопровождения экономического субъекта аудиторской организации в течение года следует своевременно кор­ректировать планы и программы проведения аудита с учетом изме­нений в финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта и результатов промежуточных аудиторских проверок.

Принцип оптимальности заключается в том, что в процессе планирования аудита аудиторской организации следует обеспечить вари­антность для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией.

При планировании аудита аудиторской организации следует вы­делять основные его этапы:

1) предварительный;

2) подготовка и состав­ление общего плана аудита;

3) подготовка и составление программы аудита.

На этапе предварительного планирования аудитор должен полу­чить информацию:

· о внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию в стране (регионе) в целом и ее отраслевые особенности;

· о внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятель­ность экономического субъекта, связанных с его индивидуальными особенностями;

· об организационно-управленческой структуре экономического субъекта;

· о видах деятельности;

· о структуре капитала и курсе акций;

· о технологических особенностях;

· об уровне рентабельности;

· об основных контрагентах экономического субъекта;

· о порядке распределения прибыли, остающейся в распоряже­нии экономического субъекта;

· о существовании дочерних и зависимых организаций;

· о системе внутреннего контроля;

· о принципах формирования оплаты труда персонала.

Основными источниками информации об экономическом субъ­екте служат:

· устав экономического субъекта;

· документы о регистрации экономического субъекта;

· протоколы заседаний совета директоров, учредителей, собра­ний акционеров либо других аналогичных органов управления эко­номического субъекта;

· документы, регламентирующие учетную политику;

· бухгалтерская и статистическая отчетность;

· документы планирования деятельности экономического субъ­екта (планы, сметы, проекты);

· контракты, договоры, соглашения экономического субъекта;

· отчеты аудиторов, консультантов;

· внутрифирменные инструкции;

· материалы налоговых проверок;

· материалы судебных и арбитражных исков;

· документы, регламентирующие производственную и органи­зационную структуру экономического субъекта, список его филиа­лов и дочерних компаний;

· сведения, полученные из бесед с руководством и исполни­тельным персоналом экономического субъекта;

· информация, полученная при осмотре экономического субъ­екта, его основных участков, складов.

На этапе предварительного планирования аудиторская органи­зация оценивает возможность проведения аудита. Как ранее отмечалось, считая проведение аудита возможным, аудиторская организа­ция готовит письмо-обязательство о согласии на проведение аудита и отсылает его в адрес экономического субъекта. Затем формируется группа аудиторов для проведения проверки, и с эко­номическим субъектом заключается договор. Когда аудиторская организация не считает возможным проведе­ние аудита, в адрес экономического субъекта посылается отказ от его проведения.

Разработка общего плана и программы аудита основывается на предварительных данных об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.

Проведением аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита. Сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур аудиторской организа­ции следует варьировать в зависимости от объема и сложности дан­ных бухгалтерской отчетности экономического субъекта. В процессе подготовки общего плана и программы аудита ауди­торская организация оценивает эффективность системы внутрен­него контроля, действующей у экономического субъекта, и произ­водит оценку самой системы внутреннего контроля. Система внут­реннего контроля эффективна, если своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет ее. Оценивая эффективность системы внутреннего кон

троля, аудитор­ская организация должна собрать достаточное количество аудитор­ских доказательств. Если аудиторская организация решает поло­житься на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенности в достовер­ности бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим об­разом скорректировать объем предстоящего аудита.

При подготовке общего плана и программы аудита аудиторской организации следует установить приемлемые для нее уровень суще­ственности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтер­скую отчетность достоверной. Планируя аудиторский риск, ауди­торская организация определяет внутрихозяйственный риск бухгал­терской отчетности и риск средств контроля, которые присущи этой отчет­ности независимо от аудита экономического субъекта. С учетом установленных рисков и уровня существенности аудиторская орга­низация выявляет значимые для аудита области и планирует необ­ходимые аудиторские процедуры. В процессе аудита могут возник­нуть обстоятельства, влияющие на изменение аудиторского риска и уровня существенности, установленные при планировании.

При составлении общего плана и программы аудита аудиторской орга­низации следует учитывать степень автоматизации обработки учет­ной информации, что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур.

Аудиторская организация независима в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане, но несет полную ответственность за результаты своей работы в соот­ветствии с данным общим планом.

Результаты проводимых аудиторской организацией процедур при подготовке общего плана и программы следует детально доку­ментировать, поскольку они служат основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита.

Общий план – это руководство осуществления программы аудита.

В процессе проведения аудиторской проверки у аудиторской ор­ганизации могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также при­чины изменений аудитору следует подробно документировать.

В общем плане необходимо предусмотреть сроки проведения ау­дита и составить график его проведения, подготовки отчета (пись­менной информации руководству экономического субъекта) и ауди­торского заключения. В процессе планирования необходимо учесть:

· реальные трудозатраты;

· уровень существенности;

· проведенные оцен­ки рисков аудита.

В общем плане аудиторская организация определяет способ про­ведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и рисков аудита. Когда принимается решение о проведении выборочного аудита, ау­дитор формирует аудиторскую выборку.

В общем плане рекомендуется предусмотреть:

· конкретные области, подлежащие изучению, чтобы аудит был объективным;

· существенные моменты, которые следует охватить;

· выборочные планы;

· формирование аудиторской группы, ее численность и квали­фикацию специалистов, привлекаемых к проведению проверки;

· распределение аудиторов в соответствии с их профессиональ­ными качествами и должностными уровнями по конкретным участ­кам аудиторской проверки;

· стандарты, процедуры, руководства или документы, с кото­рыми следует ознакомить группу аудиторов;

· бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита;

·  предполагаемые сроки работы группы;

· инструктирование всех членов группы об их обязанностях, оз­накомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономи­ческого субъекта, а также с положениями общего плана аудита;

· контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документа­ции и надлежащим оформлением результатов аудита;

· разъяснение руководителем аудиторской группы методиче­ских вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур;

· документальное оформление особого мнения члена аудитор­ской группы (исполнителя) при возникновении разногласий в оценке конкретного факта между руководителем аудиторской груп­пы и ее рядовым членом.

Аудиторская организация определяет в общем плане роль внут­реннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения проверки. Содержание общего плана аудита оформляется в виде таблицы (приложение 3).

Общий перечень объектов проверки (планируемых видов работ) при составлении общего плана аудита охватывает такие позиции, как:

· учредительные и другие общие документы предприятия (устав предприятия, лицензии по видам деятельности, приказы, распоряже­ния, служебные записки, протоколы заседаний учредителей, штатное расписание и др.);

· учетная политика предприятия (в целях ведения бухгалтер­ского учета; в целях налогообложения);

· основные средства;

· нематериальные активы;

· производственные запасы;

· расчеты по оплате труда;

· затраты на производство;

· готовая продукция, товары и реализация;

· денежные средства;

· расчеты;

· финансовые результаты и использование прибыли;

· капитал и резервы;

· кредиты и финансирование;

· учет по забалансовым счетам;

· бухгалтерская отчетность и приложения.

Разработка программы проведения аудита включает этапы, ана­логичные тем, что и разработка общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой де­тальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практи­ческой реализации плана аудита. Она служит подробной инструк­цией ассистентам аудитора и одновременно средством контроля сроков проведения работы для руководителей аудиторской органи­зации и аудиторской группы.

Аудитору следует документально оформить программу аудита, присвоить номер (код) каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы в процессе работы иметь возможность делать ссылки на них в рабочих документах.

Аудиторскую программу составляют либо в виде программы тестов средств контроля, либо в виде программы аудиторских про­цедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначе­ние тестов средств контроля в том, чтобы помочь выявить сущест­венные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Аудиторские процедуры по существу включают в себя деталь­ную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для таких деталь­ных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору сле­дует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и по каждому разделу составить программу аудита. В зависимости от изменения условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа аудита может пересматри­ваться. Причины и результаты изменений следует документировать.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменной инфор­мации руководству экономического субъекта) и аудиторского заклю­чения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Программа аудита составляется по форме, представленной в приложении 4.

По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и зави­зированы в установленном порядке.