Потери товаров и технологические отходы неизбежны при транспортировке, хранении и продаже товаров. Товарные потери включают в состав расходов на продажу. По данной статье расходов отражают:

· потери товаров и продуктов при железнодорожных, водных, воздушных, автомобильных и гужевых перевозках;

· потери реализуемых вразвес товаров при хранении, подготовке к продаже и продаже вследствие усушки, раструски и распыла, раскрошки, утечки (таяния, просачивания);

· потери в результате разлива при перекачке и продаже жидких товаров;

· потери плодов и овощей в результате расхода веществ на дыхание;

· потери вследствие порчи товаров, повреждения тары;

· массу полимерной пленки, удаляемой при продаже сыров, поступивших упакованными в указанную пленку;

· потери, обнаруженные в результате разницы между фактической массой тары и массой по трафарету;

· отходы, образующиеся при подготовке к розничной продаже колбас, мясокопченостей и рыбы чистой массой (весом), продаваемых после предварительной разделки;

· потери от зачистки сливочного масла, крошения карамели обсыпной и сахара-рафинада;

· отходы картофеля, овощей и фруктов и т.д.

По объективным причинам при хранении и продаже товаров возникают потери, которые относятся к естественной убыли. Естественная убыль – это потери, обусловленные физико-химическими свойствами товаров вследствие усушки, утруски, утечки, распыла, разлива и т.п.

На отдельные виды товаров устанавливаются нормы убыли в процентах к стоимости или к натуральным показателям. Нормы разработаны для следующего:

· продовольственных товаров, свежих картофеля, овощей и плодов в розничной сети;

· сыров при хранении на распределительных холодильниках торговли;

· мяса и мясопродуктов, мяса птицы и кроликов при холодильной обработке и хранении на холодильниках;

· колбас и копченостей при хранении на холодильниках;

· продовольственных товаров при транспортировании автомобильным и гужевым транспортом и т.д.

Размер норм естественной убыли зависит от климатической зоны, видов и групп товаров, времени года, условий хранения и пр. На складах нормы естественной убыли зависят также от сроков хранения.

Порядок списания товарных потерь необходимо закрепить в учетной политике организации.

Списание товарных потерь производится по актам унифицированных форм. Для учета товарных потерь предназначен балансовый счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

По дебету счета 94 отражается:

· по недостающим и полностью испорченным товарам – их учетная стоимость (в покупных или продажных ценах);

· по частично испорченным товарам – сумма определившихся потерь.

При обнаружении недостачи или порчи товара запись производится по дебету счета 94 в корреспонденции со счетом 41:

1) Дебет 94

Кредит 41-2 – отражена недостача или порча товара в розничной торговле;

2) Дебет 94

Кредит 41-1 – отражена недостача или порча товара в оптовой торговле.

Если недостача или порча произошла сверх норм естественной убыли, то в сумму потерь от недостачи и порчи товаров следует включить НДС, предъявленный поставщиком товара:

Дебет 94

Кредит 19-4 – НДС на сумму порчи (недостачи) товара сверх норм естественной убыли.

Это связано с тем, что указанная сумма не включается в налоговый вычет при исчислении размера НДС, подлежащего уплате в бюджет. Если предъявленный поставщиком НДС уже был принят к налоговому вычету, то следует сделать проводку:

Дебет 94

Кредит 68-3 – НДС на сумму порчи (недостачи) товара сверх норм естественной убыли.

По кредиту балансового счета 94 отражается списание недостач и потерь от порчи товаров на другие балансовые счета в зависимости от причин, приведших к недостачам и потерям:

1) при недостачах и потерях товара при хранении и продаже в пределах норм естественной убыли:

- Дебет 44

Кредит 94 – на стоимость товара в ценах приобретения (по фактической себестоимости);

- Дебет 42

Кредит 94 – на стоимость товара в пределах торговой надбавки (эту проводку делают торговые организации, которые учитывают товары по продажным ценам).

2) при недостачах и потерях товара при хранении и продаже сверх норм естественной убыли:

Дебет 73-2

Кредит 94- сумма недостачи (порчи) отнесена на виновных лиц (в учетных ценах).

Если организация учитывает товары по продажным ценам, то сумму торговой надбавки, приходящейся на списываемый товар, следует отнести на доходы будущих периодов:

Дебет 42

Кредит 98-4 – сумма торговой надбавки по недостающим (испорченным) товарам сверх норм естественной убыли, подлежащая взысканию с виновных лиц.

По мере взыскания с виновного лица задолженности по недостающим (испорченным) товарам сумма торговой надбавки пропорционально включается в состав прочих доходов:

Дебет 98-4  

Кредит 91-1.