С применением норм естественной убыли товаров можно списать только фактическую недостачу товара, обнаруженную при проведении инвентаризации.

Размер естественной убыли по розничной организации в целом или по ее отделу (секции) определяют за время между двумя смежными инвентаризациями (за отчетный период). Для этого бухгалтерия делает специальный расчет с участием материально ответственных лиц. Этот расчет утверждает руководитель организации.

Размер естественной убыли товаров в розничной торговле определяют по формуле:

У = У_н + У_п – У_в – У_к,            (4.5)

где У_н – естественная убыль на фактические остатки товара на начало отчетного периода (по данным предыдущей инвентаризации); У_п – сумма естественной убыли на поступившие в отчетном периоде товары (исчисляется по приходным документам на поступивший товар); У_к – естественная убыль на фактический остаток товара на конец отчетного периода; У_в – сумма естественной убыли на следующие выбывшие товары:

· возвращенные поставщикам;

· сданные в переработку;

· проданные мелким оптом другим организациям;

· переданные палаткам, ларькам, магазинам, филиалам магазинов, другим торговым точкам в пределах одной организации, если эти точки осуществляют самостоятельный учет товаров;

· списанные по актам вследствие лома, крошения, порчи, снижения качества, завеса и повреждения тары.

Нормы и суммы естественной убыли, начисленных по поступившим товарам, а также товарам в остатке согласно инвентаризации, проставляют на полях первичных документов (товарных накладных и инвентаризационных описей).

Нормы естественной убыли применяются только к товарам, проданным за отчетный период, независимо от сроков их хранения в торговой организации.

К штучным товарам, а также к товарам, поступающим в торговую организацию в фасованном виде, нормы естественной убыли не применяются.

Пример

В магазине была проведена инвентаризация по состоянию на 1 января 2010 г. По данным инвентаризации составлена инвентаризационная опись и определен размер естественной убыли в остатке товара (табл. 4.12)

Таблица 4.12 Расчет естественной убыли на 1 января 2010 г.

Наименование товара	Единица измерения	Кол-во	Цена, р., коп.	Сумма, р. коп.	Норма естественной убыли, %	Сумма естественной убыли, р. коп.
Масло коровье сливочное весовое	кг	300	70-00	21 000-00	0,15	31-50
Сыр колбасный копченый плавленый	кг	120	110-00	13 200-00	0,40	52-80
Мука	кг	500	20-00	10 000-00	0,20	20-00
Сахар-песок	кг	1 200	25-00	30 000-00	0,12	36-00
Сахар-рафинад в ко­робках	шт.	500	30-00	15 000-00	Х	Х
Масло сливочное в упаковке	шт.	200	12-00	2 400-00	Х	Х
Итого	Х	Х	Х	91 600-00	Х	140-30

Следующая инвентаризация была проведена 31 марта 2010 г. За период с 1 января по 31 марта 2010 г. в магазин поступил товар и была рассчитана естественная убыль (табл.4.13).

Таблица 4.13 Расчет естественной убыли на 31 марта 2010 г.

Наименование товара	Единица измерения	Кол-во	Цена, р. коп.	Сумма,  р. коп.	Норма естественной убыли, %	Сумма естественной убыли, р. коп.
Конфеты в коробках	шт.	2 000	45-00	90 000-00	Х	Х
Конфеты глазированные весовые	кг	1 200	35-00	42 000-00	0,18	75-60
Мука	кг	4 000	24-00	96 000-00	0,20	192-00
Макароны в упаковке	шт.	3 000	18-00	54 000-00	Х	Х
Макароны весовые	кг	6 000	32-00	192 000-00	0,30	576-00
Вафли	кг	4 000	50-00	200 000-00	0,25	500-00
Итого	Х	Х	Х	674 000-00	Х	1 343-60

В течение отчетного периода было возвращено поставщику 100 кг вафель, их стоимость в учетных ценах составила 5 000 р. (50 * 100), размер естественной убыли – 12 р. 50 коп. (5 000 * 0,25).

По данным инвентаризации на 1 апреля 2010 г. определен размер естественной убыли в остатке товара (табл. 4.14).

Таблица 4.14 Расчет естественной убыли на 1 апреля 2010 г.

Наименование товара	Единица измерения	Кол-во	Цена, р. коп.	Сумма, р. коп.	Норма естественной убыли, %	Сумма естественной убыли, р. коп.
Макароны весовые	кг	2 000	32-00	64 000-00	0,30	192-00
Вафли	кг	500	50-00	25 000-00	0,25	62-50
Итого	Х	Х	Х	89 000-00	Х	254-50

На основании инвентаризационных описей и первичных документов на поступление и возврат товара бухгалтер делает расчет естественной убыли и составляет документ на расчет естественной убыли (табл. 4.15).

Таблица 4.15 Расчет естественной убыли на реализованные товары с 1 января по 1 апреля 2010 г.

Показатель	Сумма, руб. коп.
Естественная убыль на остаток товаров по описи предыдущего учета на 1 января 2010 г.	140-30
Начислено естественной убыли на поступившие товары	1 343-60
Всего начислено вместе с остатком	1 483-90
Исключаются: · начисленная естественная убыль по документам на выбывшие товары · начисленная естественная убыль по инвентаризационной описи товаров на 1 апреля 2010 г.	12-50  254-50
Всего исключается из начисленной суммы	267-00
Сумма естественной убыли к списанию на реализованные товары	1 216-90

В бухгалтерском учете по результатам инвентаризации делаются записи с учетом одного из вариантов:

1) фактическая недостача товара меньше рассчитанной суммы естественной убыли. В таком случае она полностью списывается с материально ответственного лица;

2) фактическая недостача товара больше суммы естественной убыли. В этом случае недостача в пределах норм естественной убыли списывается с материально ответственного лица, а недостача сверх норм подлежит удержанию с материально ответственного лица или лиц (при бригадной материальной ответственности) в зависимости от способа учета товаров в организации.

Вариант 1. Магазин учитывает товары по покупным ценам.

Сумма фактической недостачи составила 2 000 р. Бухгалтер сделает записи:

1) Дебет 94

Кредит 41-2 – 2 000 р. – списана стоимость недостающих товаров;

2) Дебет 44

Кредит 94 – 1 216,90 р. – недостача товара в пределах норм естественной убыли отнесена в расходы на продажу;

3) Дебет 73-3

Кредит 94 – 783,10 р. (2 000 – 1216,90 р.) – недостача сверх норм естественной убыли подлежит возмещению материально ответственным лицом.

Если магазин является плательщиком НДС, то следует восстановить НДС, предъявленный поставщиками товаров. Поскольку при суммовом учете определить ассортиментный перечень недостающего товара не представляется возможным, то следует применять ставку НДС – 18 %. В этом случае делаются следующие записи:

4) Дебет 94

Кредит 19-4 – 140,96 р. (783,10 * 0,18) – сумма предъявленного поставщиком НДС по недостаче сверх норм естественной убыли включена в сумму ущерба.

Если предъявленный поставщиком НДС уже был принят к налоговому вычету, то следует сделать проводку:

5) Дебет 94

Кредит 68-3 – 140,96 р. (783,10 * 0,18) – сумма предъявленного поставщиком НДС по недостаче сверх норм естественной убыли включена в сумму ущерба;

6) Дебет 73-3

Кредит 94 – 140,96 р. – ущерб в размере налогового вычета НДС отнесен на виновное в недостаче лицо.

Вариант 2. Магазин учитывает товары по продажным ценам.

В данной ситуации необходимо определить размер торговой надбавки в сумме недостачи товара. Для этого:

1) определяется размер торговой надбавки на остаток товара на 31.03.2010 (кредитовое сальдо по балансовому счету 42) – 18 500 р.;

2) определяется остаток товара на 31.03.2010 по данным бухгалтерского учета – 91 000 р.;

3) рассчитывается процент торговой надбавки на остаток товара по данным бухгалтерского учета:

;

4) определяется размер торговой надбавки в недостаче товара:

· в пределах норм естественной убыли:

1216,90 * 0,2033 = 247,33 р.;

· сверх норм естественной убыли:

783,10 р. * 0,2033 = 159,20 р.

На основании сделанного расчета недостачу товара отражается бухгалтерскими записями:

1) Дебет 94

Кредит 41.2 – 2 000 р. – списана стоимость недостающих товаров;

2) Дебет 42  

Кредит 94 – 247, 33 р. – списана торговая надбавка по недостаче товара в пределах норм естественной убыли;

3) Дебет 44

Кредит 94 – 969,27 р. (1216,90 – 247,33) – недостача товара в пределах норм естественной убыли за минусом торговой надбавки отнесена в расходы на продажу;

4) Дебет 73-3

Кредит 94 – 783,10 р.(2 000 – 1216,90) – недостача сверх норм естественной убыли подлежит возмещению материально ответственным лицом;

5) Дебет 42

Кредит 98-4 – 159,20 р. – торговая надбавка в сумме товарной недостачи сверх норм естественной убыли, которая подлежит возмещению материально ответственным лицом.

Как и в предыдущем варианте следует также сделать проводки на сумму налогового вычета НДС.