Чрезвычайные (форс-мажорные) обстоятельства – это пожары, наводнения, аварии, стихийные бедствия, другие экстремальные события.
Потери, вызванные чрезвычайными обстоятельствами, относятся к некомпенсируемым потерям. В бухгалтерском учете они отражаются по дебету балансового счета 99 «Прибыли и убытки».
Включить в состав убытков указанные товарные потери можно при наличии заключения компетентных органов о признании произошедшего события чрезвычайным.
Пример
В результате аварии в отопительной системе часть товара подмокла и стала непригодной для дальнейшей реализации.
В магазине была проведена инвентаризация для того, чтобы определить товарные потери. Сумма потерь составила 25 000 р., в том числе торговая надбавка 5 000 р. Испорченный товар облагается НДС по ставке 18 %.
На основании проведенной инвентаризации и осмотра испорченного товара был составлен акт по форме ТОРГ-15. Магазин получил справку из коммунальной службы города о факте аварии. Руководитель принял решение о списании испорченного товара за счет прочих расходов.
Вариант 1. Магазин ведет учет товаров по продажным ценам.
В бухгалтерском учете были сделаны записи:
1) Дебет 94
Кредит 41-2 – 25 000 р. – списан испорченный товар;
2) Дебет 42
Кредит 94 – 5 000 р. – списана торговая надбавка по испорченному товару;
3) Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 94 – 20 000 р. – списана стоимость испорченного товара в покупных ценах;
4) Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 19-4 – 3 600 (20 000 * 0,18) – НДС, предъявленный поставщиком по испорченному товару, включен в состав чрезвычайных расходов.
Если предъявленный поставщиком НДС уже был принят к налоговому вычету, то следует сделать проводку:
Дебет 91
Кредит 68-3.
Вариант 2. Магазин ведет учет товаров по покупным ценам:
В бухгалтерском учете были сделаны записи:
1) Дебет 94
Кредит 41-2 – 20 000 р. – списан испорченный товар;
2) Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 94 – 20 000 р. – списана стоимость испорченного товара в покупных ценах;
3) Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 19-4 – 3 600 р. (20 000 * 0,18) – НДС, предъявленный поставщиком по испорченному товару, включен в состав чрезвычайных расходов.
Если предъявленный поставщиком НДС уже был принят к налоговому вычету, то следует сделать проводку:
Дебет 91
Кредит 68-3.