В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций для учета расчетов с доверительным управляющим учредитель управления открывает счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом». На этом субсчете он будет отражать балансовую стоимость переданного имущества, а также расчеты с доверительным управляющим по доходам или убыткам от доверительного управления.

Передача имущества в доверительное управление оформляется актами приема-передачи, авизо и другими документами. На этих документах, свидетельствующих о принятии к учету переданных материальных ценностей, необходимо ставить пометку «Д.У.».

Надо отметить, что передача ценных бумаг в доверительное управление оформляется в соответствии с требованиями п. 3.1 Положения о доверительном управлении и п. 3 постановления Федеральной комиссии по ценным бумагам РФ от 20.10.97 г. № 38 «Об утверждении Положения о ведении счетов денежных средств клиентов и учете операций по доверительному управлению».

У учредителя управления на основе первичных документов будут сделаны бухгалтерские записи:

1) при передаче основных средств:

· на сумму первоначальной стоимости передаваемого имущества –

Дт 79, субсчет 3 «Расчеты по доверительному управлению имуществом»

Кт 01 «Основные средства»;

· на сумму начисленной амортизации по переданному в управление имуществу –

Дт 02 «Амортизация основных средств»

Кт 79, субсчет 3;

2) при передаче ценных бумаг на стоимость ценных бумаг, по которой они учитываются в балансе учредителя управления –

Дт сч.79, субсчет 3 Кт 58, субсчета 1, 2;

3) при передаче денежных средств: на сумму перечисленных средств –

Дт сч.79, субсчет 3 Кт 51.

Денежные средства, поступающие от доверительного управляющего в счет причитающейся прибыли, отражают бухгалтерской записью:

Дт 51, 50

Кт 79, субсчет 3 «Расчеты по договору доверительного управления».

Причитающиеся учредителю управления суммы возмещения убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, а также упущенной выгоды от доверительного управляющего (ст. 1022 ГК РФ) отражаются на счете 76, субсчет 9 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами в рублях»:

Дт 76, субсчет 9 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами в рублях»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы»;

а при получении учредителем управления указанных средств:

Дт 51 «Расчетные счета», 50 «Касса»

Кт 76, субсчет 9 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами в рублях».

При прекращении договора доверительного управления имуществом возвращенные учредителю управления объекты имущества учитываются им:

Дт 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 58 «Финансовые вложения» и др.

Кт 79, субсчет 3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом».

Проводка делается в той же оценке, по которой объекты были переданы в доверительное управление.

Одновременно на суммы начисленной амортизации в рамках отдельного баланса производится запись:

Дт 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом»

Кт 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов».

На сумму вознаграждения доверительному управляющему учредитель управления выполняет запись на счетах:

Дт 26 «Общехозяйственные расходы»

Кт 76, субсчет 9 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами в рублях».

Сумма причитающегося вознаграждения по доверительному управлению у доверительного управляющего должна быть показана доверительным управляющим на своем основном балансе как выручка от реализации услуг, связанных с выполнением

договора доверительного управления.

Условиями договора может быть предусмотрено, что вознаграждение выплачивается доверительному управляющему после исполнения им обязательств по договору: либо с расчетного счета учредителя управления, либо с расчетного счета, открытого в рамках доверительного управления. При этом на сумму вознаграждения доверительный управляющий выполняет бухгалтерские записи:

Дт 62 субсчет 2 «Расчеты с покупателями и заказчиками в рублях»

Кт 90 субсчет 1 «Выручка».

Расходы по осуществлению доверительному управлению доверительный управляющий отражает на счете 20 «Основное производство». По окончании отчетного периода затраты, приходящиеся на оказанные услуги, списывают в Дт 90, субсчет 2:

Дт 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж»

Кт 20 «Основное производство».

Сумма начисленного НДС отражается:

Дт 90 субсчет 3 «НДС»

Кт 68 субсчет 3 «НДС» или 76, субсчет 8 «Расчеты по НДС начисленному, но еще не оплаченному».

Затем доверительный управляющий определяет финансовый результат и отражает его бухгалтерской записью:

Дт 90 субсчет 9 «Прибыли / убыток от продаж» Кт 99 «Прибыли и убытки» – прибыль;

Дт 99 «Прибыли и убытки»

Кт 90 субсчет 9 «Прибыли / убыток от продаж» – убыток.