В последнее время происходит постоянный рост малого предприниматель­ства, осо­бенно в сфере, где пока не требуется значительных капиталов, больших объёмов обо­рудования и множества работников. Малых организаций много в отраслях, связанных с производством потребитель­ских товаров и торговлей ими.

Законом РФ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» установлены следующие критерии от­несения организаций к малому:

· малая организация является коммерческой ;

· доля участия Российской Федерации, её субъектов, общественных и ре­лигиоз­ных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном капитале не превышает 25 %;

· доля участия в уставном капитале, принадлежащая одному или несколь­ким юри­дическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25 %.

· средняя численность работников за отчётный период не должна превышать 100 человек.

Под субъектами малого предпринимательства понимаются также физиче­ские лица – индивидуальные предприниматели, занимающиеся предпринимательской деятельностью.

Федеральным законом «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» определено, что порядок налогообложения, от­срочки уп­латы налогов устанавливается налоговым законодательством. За­кон подтверждает на­логовые льготы малым организациям. Малые организации вправе принимать уско­ренную амортизацию основных производствен­ных фондов с отнесением затрат на из­держки производства, в два раза пре­вышающие нормы, установленные для соответст­вующих основных средств.

Малые организации вправе дополнительно списывать в качестве аморти­зации до 50 % первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более трёх лет.

В случае прекращения деятельности малой организации до истечения од­ного года с момента ввода его в действие суммы дополнительно начисленной амортизации под­лежит восстановлению за счёт увеличения балансовой при­были:

Дт 02

Кт 99

Статистическая и бухгалтерская отчётность представ­ляется малыми организациями в упрощённом виде и в основном, которая необхо­дима для налогообложения.

В соответствии с Типовыми рекомендациями по организации бухгалтер­ского учёта для субъектов малого предпринимательства рекомендуется вести бухгалтерский учёт с применением следующих систем регистров бухгалтерского учёта:

· журнально-ордерной формы;

· упрощённой формы бухгалтерского учёта.

Малые организации самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учёта из ут­верждённых соответствующими органами исходя из потребностей и масштаба своего производства и управления, численности работников. Так, малым организациям, заня­тым в материальной сфере производства, реко­мендуется использовать регистры, пре­дусмотренные в журнально-ордерной форме счетоводства. Организации, заня­тые торговлей и иной посред­нической деятельностью, могут использовать регистры из упрощённой формы бухгалтерского учёта, при необходимости применяя отдельные реги­стры для учёта определённых ценностей, преобладающих в их деятельности (то­

варно-материальных запасов, финансовых активов и т.п.), из единой жур­нально-ор­дерной формы счетоводства. При этом малые организации могут самостоятельно при­спосабливать применяемые регистры бухгалтерского учёта к специфике своей работы при соблюдении основных принципов веде­ния учёта.

Малым организациям с простым технологическим процессом производ­ства про­дукции, выполнения работ, оказания услуг и имеющим незначитель­ное количество хо­зяйственных операций, рекомендуется применение упрощённой формы бухгалтерского учёта. Для организации учёта по упрощённой форме малая организация на основе типо­вого плана составляет свой рабочий план счетов.

В связи с переходом на сокращённый план счетов малым предприятиям рекоменду­ется внести ряд изменений в общепринятый порядок учёта на сче­тах:

· на счёте 01 рекомендуется обособленно учитывать нематери­альные активы. Амортизация их учитывается обособленно на счёте 02; выбывающие основные средства списываются со счёта 01 в дебет счёта 02; расходы, свя­занные с выбытием ос­новных средств, а также недоамортизируемая часть ос­новных средств списываются в дебет счёта 90; в случае продажи основных средств их остаточная стои­мость и расходы по продаже списыва­ются в дебет счёта 90; выручка от продажи учитывается по кре­диту счёта 90. Наряду с этим при линейном способе на­числения амортизаци­онных отчислений малые организации могут списывать допол­нительно в форме амортизационных отчислений до 50 % первоначальной стоимости объ­екта основных средств со сроком службы более трёх лет;

· все производственные запасы рекомендуется учитывать на счёте 10;

· все затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг) ре­комендуется учитывать на счёте 20;

· затраты на проведение всех видов ремонтов основных производствен­ных средств, в случае их проведения собственными силами включаются в се­бестоимость продукции (работ, услуг) по соот­ветствующим видам затрат (материалы, оплата труда и др.), а в случае проведения ра­бот подрядным способом – в состав общехозяйственных (накладных) расходов;

· учёт готовой продукции и товаров ведётся на счёте 41. Товары, приобретаемые для продажи, принимаются к бухгалтерскому учёту по стоимо­сти приобретения с дальнейшим их списанием при выбытии по ме­тоду средневзве­шенной (средней) себестоимости;

· учёт продажи продукции (работ, услуг) и любого другого имущества, а также определение финансового результата по этим опе­рациям осуществ­ляется на счёте 90;

· финансовые результаты мо­гут учитываться непосред­ственно на счёте 99. В тече­ние года суммы прибыли, и её исполь­зование отражаются в соответствующем регистре развёрнуто: по кредиту счёта нарас­тающим итогом показывают прибыль, а по дебету счёта – её использование. По окон­чании года на дату составления отчётности оставшаяся часть прибыли перечисляется со счёта 99 на счёт 84;

· учёт всех видов дебиторской и кредиторской задолженности рекоменду­ется вести на счёте 76. На данном счёте расчёты приводятся в развёрнутом виде: по дебету – возникно­вение дебиторской задолженно­сти и погашение кредиторской, по кредиту – возникновение кредиторской задолжен­ности и погашение дебиторской;

· учёт ссуд банка, заёмных и целевых средств ведётся на счёте 66 по их видам и срокам получения;

· при кассовом методе учёта доходов и расходов затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), отра­жаются на счёте 20 только в части оплаченных ма­териальных ценностей, услуг, выплаченной оп­латы труда, начисленных амортизационных отчислений и других оплаченных затрат;

· фактическая се­бестоимость отгруженных ценностей (работ, услуг) отражается обо­собленно, на дебете счёта 41 до момента поступления денежных средств;

· при поступлении денежных средств дебетуются счета учёта денежных средств и кредитуется счёт 90, после этого списывают себестои­мость проданной продукции (работ, услуг) с кредита счёта 41 в дебет счёта 90.

Упрощённая форма бухгалтерского учёта малой организацией можно вести:

· по простой форме бухгалтерского учёта (без использования регистров бухгалтер­ского учёта имущества);

· по форме бухгалтерского учёта с использования регистров бухгалтерского учёта иму­щества малой организации.

Малые организации, совершающие незначительное количество хозяйст­венных опе­раций (как правило, не более тридцати в месяц), не осуществ­ляющие производства продукции и работ, связанных с большими затратами материальных ресурсов, могут вести учёт всех операций путём их регистра­ции только в Книге (журнале) учёта фак­тов хозяйственной деятельности (форма № К-1). Наряду с Книгой для учёта расчётов по оплате труда они могут использовать ведомость учёта заработной платы по форме № В-8.

Книга (форма № К-1) является регистром аналитического учёта, на осно­вании ко­торого можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источ­ников у малой организации на определённую дату и соста­вить бухгалтерскую отчёт­ность. Книга содержит все применяемые малой организацией бухгалтерские счета и позволяет вести учёт хозяйственных операций на каждом их них. При этом она должна быть достаточно деталь­ной, для обоснования содержания соответствующих статей бухгалтерского баланса.

Малые организации могут вести Книгу в виде ведомости, от­крывая её на месяц (при необходимости используя вкладные листы для учёта опера­ций по счетам), или в форме Книги, в которой учёт операций ведётся весь от­чётный год. В этом случае Книга должна быть прошнурована и пронумеро­вана. На последней странице Книги записывается число содержащихся в ней стра­ниц, что заверяется под­писями руководителя малого предприятия и лица, ответственного за ведение бухгал­терского учёта, а также оттиском печати.

Малые организации, осуществляющие производство продукции (работ, ус­луг), мо­гут применять для учёта финансово-хозяйственных операций сле­дующие ведомости бухгалтерского учёта:

· основных средств, начисленных амортизационных отчислений (форма № В-1);

· производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценно­стям (форма № В-2);

· затрат на производство (форма № В-3);

· денежных средств и фондов (форма № В-4);

· расчётов и прочих операций (форма № В-5);

· реализации (форма № В-6 (оплата) и В-6 (отгрузка);

· расчётов с поставщиками (форма № В-7);

· оплаты труда (форма № В-8);

· шахматную (форма № В-9).

Каждая ведомость, как правило, применяется для учёта операций по дан­ным из ис­пользуемых бухгалтерских счетов. Сумма по любой операции за­писывается одновре­менно в двух ведомостях: в одной – по дебету счёта с указанием номера кредитуемого счёта (в графе «Корреспондирующий счёт»), в другой – по кредиту корреспондирую­

щего счёта и аналогичной записью номера дебетуемого счёта. В обеих ведомостях в графах «Содержание опера­ции» (или характеризующих операцию) делается запись на основании пер­вичной учётной документации о сути совершённой операции либо по­ясне­ния, шифры и др.

Остатки средств в отдельных ведомостях должны сверяться с соответст­вующими данными первичных документов, на основании которых были про­изведены записи (кассовые отчёты, выписки банков и др.).

Обобщение месячных итогов финансово-хозяйственной деятельности, отражённых в ведомостях, производится в ведомости (шахматной) по форме № В-9, на основании которой составляется оборотная ведомость. Оборотная ведомость является основанием для составления бух­галтерского баланса малого предприятия.

Во всех применяемых ведомостях указывается месяц, в котором они за­полняются, а в необходимых случаях – наименование синтетических счетов. В конце месяца после подсчёта итога оборотов ведомости подписываются лицами, производившими записи.

Изменение оборотов в текущем месяце по операциям, относящимся к про­шлым пе­риодам, отражается в регистрах бухгалтерского учёта отчётного ме­сяца дополнитель­ной записью (уменьшение оборотов – записью красного цвета).

Согласно п. 2 ст. 13 федерального закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте» и п.5 ПБУ 4 «Бухгалтерская отчётность организации» годовая бухгалтерская отчётность состоит из следующего:

· бухгалтерского баланса (форма № 1);

· отчёта о прибылях и убытках (форма № 2);

· приложений к ним (формы № 3-6);

· пояснительной записки;

· аудитор­ского заключения, подтверждаю­щего достоверность бухгалтерской отчётности орга­низации, если она подле­жит в соответствии с федеральными законами обязательному аудиту.

Для субъектов малого предпринимательства, применяющих в соответст­вии с зако­нодательством Российской Федерации упрощённую систему налогообложения, учёта и отчётности и не обязанных проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтер­ской отчётности, предоставлено право не представ­лять в составе годовой бухгалтер­ской отчётности:

· отчёт об изменении капи­тала (форма № 3);

· отчёт о движении денеж­ных средств (форма № 4);

· приложе­ние к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

· пояснительную записку.

Имеются некоторые особенности для субъектов малого пред­приниматель­ства, не применяющих в соответствии с законодательством РФ упрощён­ную систему налогообложения, учёта и отчётности, но обязанных проводить не­зави­симую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчётности в соответст­вии с законодательством РФ. Таким организациям предоставлено право, не включать в состав годовой бухгалтерской отчётности:

· отчёт об из­менении капитала (форма № 3);

· отчёт о движении денежных средств (форма № 4);

· приложение к бухгалтерскому ба­лансу (форма № 5), если отсутствуют соответствующие данные.

Практическая работа

Задача 1

Егоров В.Н. и Петров В.С. учредили общество с ограниченной ответственностью «Егоров и К°». В соответствии с учредительным договором, Егоров В.Н. передает товариществу оборудование стоимостью 200 000 р., денежные средства в сумме 50000 р., Петров В.С. – 20 000 р.

Составить бухгалтерские записи, отражающие образование складочного капитала полного товарищества.

Задача 2

Иванов Н.И., Соколов В.В., Мягкова Е.П. учредили общество с ограниченной ответственностью. Иванов Н.И. внес 50000 р., Соколов В.В. 100000 р., Мягкова Е.П. 400000 р.

Установлен порядок и сроки внесения вклада:

· Иванов Н.И. – 100 % на момент регистрации;

· Соколов В.В. – 50 % на момент регистрации и 50 % 1 октября 2007 г.;

· Мягкова Е.П.-50% на момент регистрации и 50 % 1 октября 2007 г.

Иванов Н.И. и Соколов В.В. внесли вклады в установленные сроки, а МягковаЕ.П. внесла 50 % вклада в момент регистрации, и 50% – после установленного договором срока. Сумма была внесена 10 февраля 2008 г. С этой части вклада МягковаЕ.П. должна уплатить товариществу 10 % годовых.

Отразить операции в бухгалтерском учете.

Задача 3

Открытое акционерное общество (ОАО) «Мечта» выпустило 8 000 обыкновенных и 2000 привилегированных акций. Номинальная стоимость одной акции 12 р. В соответствии с уставным капиталом 50 % акций должны быть оплачены денежными средствами, а остальные 50 % – объектом основных средств.

В течение трех месяцев с момента государственной регистрации ОАО «Мечта» произведена оплата акций денежными средствами. Объект основных средств в счет вклада в уставный капитал был внесен через шесть месяцев с момента государственной регистрации. По данным независимого оценщика, стоимость объекта основных средств составляет 60000 р. За услуги оценщика общество заплатило 2 360 р., в том числе НДС 360 р.

Отразить бухгалтерские записи, отражающие образование уставного капитала. Составить вступительный баланс.