Организациям, осуществляющим розничную торговлю, п. 13 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» разрешено произво­дить оценку приобретенных товаров по продаж­ной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок). Из содержания приведенной нормы ПБУ 5/01 вытекает, что учет товаров по продаж­ным ценам является для организации рознич­ной торговли не обязанностью, а возможностью. Таким образом, выбор учетной цены товаров -это элемент учетной политики торговой органи­зации. При оприходовании товаров, поступивших в торговую организацию, следует определить себестоимость этих товаров, то есть стоимость, по которой они будут числиться в складском и бухгалтерском учете.

Говоря о выборе учетных цен товаров, следует, прежде всего, определить критерии, которыми должна руководствоваться организация при его осуществлении.

Учет товаров по продажным ценам – это тра­диционный метод. Учет товаров по продажным ценам имеет как достоинства, так и недостатки.

Метод учета товаров по продажным ценам удобен для организаций розничной торговли, не имеющих кассовых терминалов, возможности ав­томатизированного натурального учета движения товаров. В этом случае учет поступления товаров не составляет большого труда, поскольку поступ­ление каждой партии на склад или в магазин оформляется соответствующим документом (то­варно-транспортной накладной, счетом-фактурой, закупочным актом и т. п.). Но при учете расхода товаров возникают определенные затруднения. Дело в том, что в основном при продаже това­ров покупателям не выписывается никаких доку­ментов, а на сумму покупки на контрольно-кассо­вой машине кассиром печатается чек, где показы­вается стоимость этих товаров по продажным ценам. При этом информация о стоимости про­данных за день товаров по покупным ценам от­сутствует. Но ее можно получить расчетным пу­тем, используя следующую формулу:

Р = З_н + П – З_к,              (4.1)

где Р – стоимость реализованных товаров по покуп­ным ценам; З_н и З_к – остатки товаров по покупным ценам соответственно на начало и конец дня (на основании данных инвентаризации товаров); П – стои­мость поступивших товаров по покупным ценам (по данным приходных документов).

Данные об остатках товаров могут быть полу­чены только в результате инвентаризации. Однако ежедневная инвентаризация товаров нецелесообразна, так как требует боль­ших затрат труда. Провести инвентаризацию можно по оконча­нии месяца, что позволит с помощью формулы (4.1) определить сумму проданных товаров по покупным ценам в целом за месяц и соответственно остатки товаров по учетным це­нам на 1-е число каждого месяца.

Метод учета товаров по продажным ценам позволяет определять сумму реализованных това­ров и по учетным ценам. Учётная цена в данном случае есть сумма выручки, по­ступившей в кассу, которая фиксируется счетчи­ками контрольно-кассовых машин при печата­нии чеков. При необходимости всегда легко определить учетный остаток товаров на любой момент времени, что важно для контроля со­хранности товаров.

Однако выбор метода оценки товаров по продажным ценам накладывает целый ряд огра­ничений.

Во-первых, это ограничения чисто техни­ческого характера. В частности, ведя учет товаров по продажным ценам, торговая организация утрачивает возможность применения методов оценки материально-производственных запасов методами себестоимости каждой единицы, сред­ней себестоимости и ФИФО.

Во-вторых, оценка товаров по продажным ценам предполагает постоянное соответствие оценки товаров в учете текущим продажным ценам магазина. Сле­довательно, изменение цен продажи товаров должно отражаться в учете переоценкой товаров. Данный случай является исключением из общего правила, определяемого п. 12 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», согласно  которому фактическая себестоимость материально-производственных  запасов,   по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит из­менению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Преимуществами учета товаров по покупным ценам являются:

· меньшее число бухгалтерских записей (не нужно отражать на счетах сумму торговой наценки на товары);

· максимальное упрощение процедуры оценки товаров (достаточно на ценнике зачеркнуть старую цену и написать новую без оформления этой операции специальным актом оценки). Однако такая процедура возможна только в том случае, если товары продаются по цене выше покупной стоимости. Установление продажной цены товаров ниже их покупной сто­имости (что случается нечасто) требует специаль­ного документального оформления.

Если в организации учетной политикой предусмотрено включение в себестоимость товаров (их покупную стоимость) расходов, связанных непосредственно с приобретением конкретной партии товара, то в покупную стоимость включают эти расходы.

Торговая организация может приходовать покупные товары по цене поставщика, то есть включать в себестоимость поступившего товара только цену (без НДС), которая указана в расчетных документах поставщика.

Пример 1

Торговая организация ООО «Горизонт» приобрела  10 марта у ОАО «Хлебозавод № 3»  500 кг рожков по цене 10 р. за 1 кг (без НДС). В учетной политике организации определено, что в себестоимость покупных товаров включается стоимость товаров в ценах поставщика и транспортные расходы по доставке товаров от поставщика на склад организации.

Партию рожков доставила автотранспортная организация, с которой у торговой организации имеется договор на транспортное обслуживание. Оптовая организация заплатила за доставку товара 1 000 р. (без учета НДС).

Себестоимость товара определяется следующим образом:

Стоимость по цене поставщика –	5 000 р.	(500 * 10.)
Транспортные расходы –	1 000 р.
Итого: себестоимость партии рожков:	6 000 р.

Себестоимость 1 кг рожков равна:   12 р. (6000 : 500).

Итак, поступивший товар будет числиться на складе по цене 12 р. за 1 кг.

В данном случае эта цена называется учетной (цена, по которой учитывается товар в складском и бухгалтерском учете). При этом в бухгалтерском учете отражают задолженность торговой организации перед поставщиком за полученные товары:

Дебет 41 «Товары»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» –  на стоимость товара в ценах поставщика.

При этом каждому номенклатурному номеру, присвоенному наименованию товара, соответствует одна бухгалтерская проводка.

В складском учете производится запись о поступлении товаров в карточке количественно-суммового учета формы № ТОРГ- 28, в журнале учета движения товаров на складе формы № ТОРГ-18.

Если торговое предприятие учитывает товары по продажным ценам, то при оприходовании товаров следует также отразить торговую наценку:

Дебет 41 «Товары»

Кредит 42 «Торговая наценка».

В таком случае каждому номенклатурному номеру из партии поступивших товаров будет соответствовать две бухгалтерские проводки, отражающие задолженность торговой организации перед поставщиком и торговую наценку.

Пример 2

Торговое предприятие получило от поставщика ООО «Посредник» два наименования товара:

1) телевизоры «Самсунг» в количестве 100 штук по цене 12 000 р.                 за 1 штуку;

2) пылесосы «Самсунг» в количестве 30 штук по цене 3 000 р. за штуку.

Общество с ограниченной ответственностью «Посредник» не является плательщиком НДС и учитывает товары по продажным ценам.

При поступлении товаров от поставщика директор магазина утвердил в Реестре цен торговую наценку:

· на телевизоры в размере 20 % от цены поставщика, что составляет 2 400 р. на один телевизор;

· на пылесосы в размере 25 % от цены поставщика, что составляет 750 р. на один пылесос.

В бухгалтерском учете магазина при оприходовании товаров, поступивших от ООО «Посредник» следует сделать такие записи:

1) Дебет 41-2 «Товары в розничной торговле»

Кредит 60-1 «Расчеты с поставщиками товаров» – 1 200 000 р. (12 000 * 100) – на стоимость телевизоров;

2) Дебет 41-2 «Товары в розничной торговле»

Кредит 42 «Торговая наценка» – 240 000 р. (2 400 * 100) – на сумму торговой наценки на телевизоры;

3) Дебет 41-2 «Товары на розничной торговле»

Кредит 60-1 «Расчеты с поставщиками товаров» – 90 000 р. (3 000 * 30) – на стоимость пылесосов;

4) Дебет 41-2 «Товары в розничной торговле»

Кредит 42 «Торговая наценка» – 22 500 р. (750 *30) – на сумму торговой наценки на пылесосы.

Если в товарной накладной на поступление товаров поставщик отдельной строкой выделил НДС, то торговая организация отражает предъявленный поставщиком НДС в зависимости от режима налогообложения, который она применяет.

Если торговая организация является плательщиком НДС, то сумма предъявленного НДС учитывается на балансовом счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» на соответствующем субсчете:

Дебет 19-4 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам»  

Кредит 60-1 «Расчеты с поставщиками товаров».

Эта сумма НДС является налоговым вычетом и после расчетов с поставщиком списывается:

Дебет 68-3 «Расчеты с бюджетом по НДС»

Кредит 19-4.

Если торговая организация освобождена от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ, то сумма предъявленного НДС включается в стоимость поступившего товара:

Дебет 41 «Товары»

Кредит 60-1 «Расчеты с поставщиками товаров».

Если торговая организация применяет упрощенную систему налогообложения (УСН), то предъявленный поставщиком НДС учитывается на балансовом счете 19 субсчете 4:

Дебет 19-4 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам»

Кредит 60-1 «Расчеты с поставщиками товаров».

Эта сумма НДС после расчетов с поставщиком списывается в расходы на продажу.

Если торговая организация является плательщиком единого налога на вмененный доход (ЕНВД), то сумма предъявленного НДС включается в стоимость поступившего товара:

Дебет 41 «Товары»

Кредит 60-1 «Расчеты с поставщиками товаров».