Доверительный управляющий ведет учет операций по доверительному управлению на отдельном (обособленном) балансе по каждому клиенту и по каждому договору доверительного управления. Для этого он, исходя из требований Указаний Минфина РФ № 97н, должен открыть счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом», на котором будет отражать стоимость имущества и ценных бумаг, полученных от учредителей управления, и расчеты с ними.

В соответствии с гражданским законодательством доверительный управляющий открывает отдельный банковский счет для операций по доверительному управлению и другие счета по учету денежных средств, например отдельную кассу. Операции по этим счетам будут учитываться на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета». По дебету этих счетов будут показаны поступление денежных средств от использования имущества, выручка от реализации ценных бумаг, перечисления на покупку материальных запасов, ценных бумаг, средства, полученные от разных дебиторов и кредиторов или перечисленные им, возврат денежных средств учредителям управления по окончании договора.

Учет полученного от учредителей управления имущества или приобретенных ценных бумаг доверительный управляющий ведет в установленном порядке на соответствующих счетах.

Понятно, что все первичные документы для операций в рамках договора доверительного управления оформляются так же, как их оформляют в основной деятельности; например, операции по купле-продаже товаров подтверждаются накладными и счетами, по купле-продаже акций – выписками из реестра акционеров; по купле-продаже облигаций сберегательного займа – актом приема-передачи; операции по передаче сырья и материалов в производство – требованиями, нарядами, актами приема-передачи. Все текущие операции в рамках доверительного управления отражаются в бухгалтерском учете обычным порядком.

Перечисление полученной прибыли записывается в виде погашения задолженности перед учредителем управления:

Дт 79 субсчет 3 «Расчеты по договору доверительного управления»

Кт 51 «Расчетные счета».

Напомним, что какие бы операции с имуществом ни совершал доверительный управляющий, собственником имущества и собственником результатов операций, совершенных с ним, продолжают оставаться учредители управления.

Остановимся на вопросе отражения в учете результата финансово-хозяйственной деятельности и его перевода учредителю управления.

Согласно указаниям МФ РФ № 97н, доверительный управляющий представляет учредителю управления отчет и бухгалтерскую отчетность не позднее сроков, установленных законом РФ «О бухгалтерском учете».

Доверительный управляющий ведет учет операций по доверительному управлению и, следовательно, является плательщиком налогов, начисляемых с выручки. Как и при ведении своей основной деятельности, он должен определять результаты деятельности по доверительному управлению ежемесячно независимо от сроков окончания договора. Следовательно, и информацию о ходе деятельности и ее результатах (баланс и отчет о прибылях и убытках) он должен предоставлять учредителю управления ежемесячно. В противном случае налог на прибыль не будет начислен ни одной из сторон договора, и, как результат, происходит сокрытие налогооблагаемой прибыли учредителем управления.

Учредитель управления при составлении отчетности за текущий отчетный период включает ее в свою отчетность путем построчного суммирования аналогичных показателей. В итоге в бухгалтерской отчетности, в том числе в отчете о прибылях и убытках, будут показаны результаты, полученные в рамках договора доверительного управления (прибыль или убыток), включенные в состав балансовой прибыли (убытка) отчетного периода учредителя управления, а затем они будут приняты и в расчете налогооблагаемой прибыли.

По окончании срока договора имущество, полученное от учредителя управления или приобретенное в ходе операций, должно быть передано учредителю управления.

На основе соответствующих первичных документов: актов, выписок из реестров, выписок банка – будут выполнены бухгалтерские записи:

1) Дт 79, субсчет 3 «Расчеты по договору доверительного управления»

Кт 51 «Расчетные счета – на сумму перечисленных средств;

2) Дт 79, субсчет 3 «Расчеты по договору доверительного управления»

Кт 01, 04, 10, 40, 41,58 и т.п. – на стоимость переданного имущества;

3) Дт 02, 05

Кт 79, субсчет 3 «Расчеты по договору доверительного управления» – на сумму начисленной амортизации основных средств и нематериальных

активов.

В случае если доверительное управление осуществляется в пользу выгодоприобретателя, то причитающаяся ему прибыль (доход) учитывается выгодоприобретателем как прочий доход:

Дт 76, субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

Кт 91 субсчет 1 «Прочие доходы».

Полученные средства выгодоприобретателем оформляются бухгалтерской записью:

Дт 51 «Расчетные счета»

Кт 76, субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам.

Возмещение выгодоприобретателю или учредителю управления суммы убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, или упущенной выгоды отражается следующим образом:

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кт 91, субсчет 1 «Прочие доходы» – у учредителя управления и выгодоприобретателя;

Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непогашенный убыток)»

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – у доверительного управляющего.