Для разработки бюджетного баланса требуются данные не только функциональных бюджетов, но и бюджета денежных средств и бюд­жетного отчета о прибылях и убытках. Бюджетный баланс составля­ется только после того, как готовы все эти документы. В бюджетном балансе должен быть отражен и бюджет капиталовложений, а

также и некоторые другие стратегические бюджеты, касающиеся, напри­мер, планируемых эмиссий акций или облигаций.

Предполагаемая нераспределенная прибыль на конец планового периода включает нераспределенную прибыль предыдущих перио­дов и прибыль, заработанную в бюджетном периоде. Поскольку финансовые бюджеты составляются после всех функциональных бюджетов, уже под конец текущего бюджетного периода, величину нераспределенной прибыли можно оценить с достаточной степенью точности.

Бюджетный баланс почти никогда не профилируют, поскольку он показывает моментальный «финансовый портрет» организации на определенную дату. Вместе с тем функциональные бюджеты (бюджет движения денежных средств и бюджетный отчет о прибы­лях и убытках) отражают движение потоков ресурсов во времени, т. е. имеют динамический характер. Профилирование этих бюджетов дает более детальное представление о динамике включенных в них показателей.

Сравнение бюджетных (плановых) и фактических величин эко­номических показателей является сутью применения любых систем финансового контроля. Вполне естественно, что финансовый конт­роль не может производиться без наличия самого плана (бюджета) и четкого понимания всеми участниками этого процесса целей и за­дач, стоящих перед организацией и ее отдельными подразделениями (сегментами). Финансовый контроль должен способствовать оцен­ке, насколько предприятие продвинулась за определенный период к поставленным целям.

Организация контроля по центрам ответственности предполага­ет отслеживание хода выполнения плановых заданий с помощью контрольной отчетности каждого центра ответственности, которая составляется и передается по ступеням служебной иерархии с такой периодичностью, которая позволила бы использовать ее с макси­мальной эффективностью. Как правило, контрольные процедуры повторяются несколько раз в течение бюджетного периода. Для те­кущего контроля бюджетный период разбивается на подпериоды в качестве которых, могут быть или помесячные, или понедельные периоды, или несколько недель.

Большое внимание следует уделять содержанию контрольных от­четов. Помимо бюджетной информации, контрольная отчетность может включать сведения, касающиеся фактических результатов, от­клонений в процентах к бюджету или в абсолютном количественном выражении, а также комментарии и информацию технико-техно­логического характера, если это будет признано целесообразным. Статьи, которые целиком подконтрольны менеджерам на каждом уровне управления, следует приводить отдельно от тех, которые под­даются контролю лишь частично (или не контролируются вообще).

Во внедрении и функционировании системы бюджетов кроются некоторые проблемы, игнорирование которых может значительно осложнить финансовый контроль. Вот, например, некоторые из них:

· во-первых, при всей важности финансовых показателей не следует недооценивать нефинансовые аспекты деятельности, такие как управление качеством производимых товаров и услуг. В условиях жесткой конкуренции на первое место выдвигается процесс реализации продукции, под который должны «подстраиваться» за­траты;

· во-вторых, следует найти разумное сочетание между финан­совым контролем и инициативой работников. Одно из назначений бюджетов – служить информационной базой для принятия управ­ленческих решений, направленных на достижение поставленных целей. Бюджет не является средством выявления виновных в невы­полнении планов или инструментом принуждения, сдерживания де­ловой активности и подавления инициативы;

· в-третьих, принимать управленческие решения целесообраз­но только после всестороннего анализа выявленных отклонений от плана, изучения их причин;

· в-четвертых, исполнение бюджета подвержено влиянию ряда случайных неконтролируемых факторов, которые в силу неопреде­ленности будущего невозможно учесть в момент планирова­ния, например, колебания валютных курсов, непредвиденное изме­нение налогового регулирования и т.д.