Вспомогательным называется производство, которое обслуживает основное производство, обеспечивая необходимые условия для его нормальной работы (электросиловое и паросиловое хозяйства, организация водоснабжения; компрессорные установки, тарные, ремонтные, инструментальные цеха).

Для учета затрат вспомогательных производств используют активный калькуляционный счет 23 «Вспомогательные производства». Порядок учета затрат в целом совпадает с порядком учета затрат в основном производстве. По дебету этого счета в течение месяца отражаются как прямые, так и косвенные затраты.

Аналитический учет затрат на производство осуществляется по видам вспомогательных производств (котельная, тарный цех, ремонтно-механический, транспортный цех) по видам продукции (работ, услуг) и статьям калькуляции. При этом необходимо иметь в виду, что номенклатура калькуляционных статей расходов будет отличаться от общепринятой в зависимости от вида и технологических особенностей того или иного вспомогательного производства.

В простых вспомогательных производствах, вырабатывающих однородную продукцию (заводских электростанциях, водопроводных, парокотельных, компрессорных станциях, транспортных цехах), учет затрат осуществляется только в разрезе статей без подразделения по видам продукции или услуг, поскольку вырабатывается продукция только одного вида. В таких производствах себестоимость единицы продукции определяется путем деления всех затрат на количество выработанной продукции.

В сложных вспомогательных производствах, вырабатывающих разнородную продукцию (инструментальных, ремонтно-механических, модельных цехах), учет затрат осуществляется в разрезе отдельных заказов, видов продукции, выполняемых работ и статей расходов.

По окончании месяца затраты вспомогательных производств распределяют пропорционально количеству потребленных услуг или произведенной продукции в соответствующих единицах измерения.

Взаимные услуги цехов вспомогательных производств оцениваются, как правило, по плановой себестоимости или по фактической себестоимости прошлого месяца. По мере определения фактической себестоимости продукции, работ и услуг образовавшаяся разница относится на соответствующие счета пропорционально количеству отпущенной продукции, выполненных работ или оказанных услуг.

Распределение себестоимости услуг вспомогательных производств осуществляется обычно на основе количества переданных услуг потребителям и фактической себестоимости услуг. Проблемы распределения затрат вспомогательных производств возникают в случае оказания ими встречных услуг друг другу.

Существует три метода распределения услуг вспомогательных производств:

1) прямой;

2) пошаговый;

3) метод распределения встречных услуг с помощью системы линейных уравнений.

Рассмотрим расчеты распределения услуг подразделений на примере швейной фабрики.

На швейном предприятии в организационной структуре выделены два основных цеха – раскройный (Р) и пошивочный (ПШ), а также два вспомогательных цеха – ремонтно-механический (РМЦ) и парокотельная (П). Ремонтно-механический цех обслуживает парокотельную, а парокотельная снабжает паром ремонтно-механический цех. Чтобы исчислить себестоимость продукции, необходимо произвести распределение услуг вспомогательных цехов. Исходные данные представлены в таблице 4.2.

Таблица 4.2 – Данные для распределения услуг подразделений

При прямом методе распределения игнорируются услуги одного подразделения другому, все услуги списываются на затраты основных цехов (табл. 4.3). В качестве базы распределения услуг ремонтно-механического цеха выбраны плановые человеко-часы, затраченные в основных цехах:

24000 + 40000 = 64000 ч.,

а затраченные для парокотельной 16000 ч. в расчет не принимаются.

Аналогично количество пара, потребленного основными цехами,

16000 + 2000 = 18000 т.

берется за основу распределения расходов парокотельной.

Таблица 4.3 – Прямой метод распределения услуг вспомогательных подразделений

Рубли

Пошаговый метод состоит в следующем. Выбирается цех, услуги которого распределяются первыми. Эти услуги распределяются между вспомогательными и производственными цехами. Далее берут следующий вспомогательный цех и последовательно, шаг за шагом продолжают распределение. Заканчивают подразделением, оказавшим минимальный объем услуг. Этот метод более точен, чем прямой. Расчеты по пошаговому методу представлены в таблице 4.4.

Таблица 4.4 – Пошаговый метод распределения услуг вспомогательных производств

В рублях

Распределение услуг вспомогательных подразделений с помощью системы линейных уравнений осуществляется следующим образом:

1) стоимость оказанных встречных услуг выражается через линейную зависимость;

2) решается система линейных уравнений;

3) затраты вспомогательных цехов распределяются пропорционально количеству оказанных услуг по формулам:

;

,

где , – совокупные накладные расходы обслуживающих подразделений 1 и 2 соответственно; , – первоначальное распределение накладных расходов без учета взаимных услуг подразделений 1 и 2 соответственно; d₁ – доля первого подразделения в накладных расходах второго подразделения; d₂ – доля второго подразделения в накладных расходах первого подразделения;

Таблица 4.5 – Распределение услуг вспомогательных производств методом решения системы уравнений

В рублях

Для расчетов принимаем, например, что подразделение 1 – это ремонтно-механи­чес­кий цех, подразделение 2 – парокотельная. Тогда, используя данные табл. 4.4, получим:

 = 600 000 + 0,5 * ;

 = 116 000 + 0,1 * ;

 = 116 000 + 0,1 * (600000 + 0,5 * );

 = 116 000 + 60000 + 0,05 * ;

0,95 *  = 176000;

 = 185263 р.;

Зсн¹ = 600000 + 0,5 * 185263 = 692632 р.

В таблице 4.5 приведено распределение затрат вспомогательных подразделений методом решения системы уравнений.

Таким образом, применяя разные методы распределения расходов вспомогательных подразделения, можно формировать разную себестоимость продукции, работ, услуг  основных цехов.