Во всех случаях обязательного аудита аудиторские организации должны подготовить и предоставить проверяемому экономическому субъекту письменный отчет по результатам проведения аудита (приложение 6). По хо­ду осуществления аудита аудиторские организации могут готовить и передавать в устном или письменном виде промежуточную информа­цию. Данные, содержащиеся в письменном отчете аудитора, необхо­димы руководству проверяемого экономического субъекта для того, чтобы иметь представление о тех недостатках в учетных записях, бух­галтерских регистрах и системе внутреннего контроля, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности. Кроме того, в письменном отчете содержатся конструктивные предложения по совершенствованию системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта.

При инициативном аудите аудиторские организации также обя­заны готовить и предоставлять экономическим субъектам письмен­ный отчет в случаях, когда договором на осуществление инициативного аудита по ито­гам аудита предусматривается:

1) подготовка заключения аудитора;

2) подготовка не заключения аудитора, а письменной информации аудитора.

Аудиторская организация обязана указать в письменном отчете аудитора все связанные с фактами хозяйственной жизни экономиче­ского субъекта ошибки и искажения, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность его бухгалтерской отчетности. Кроме того, в письменном отчете аудитора может быть приведена любая информация, касающаяся проведенного аудита и фактов хозяйственной жизни экономического субъекта, которую ау­дитор сочтет целесообразной.

Письменный отчет аудитора не может рассматриваться как пол­ный отчет о всех существующих недостатках, поскольку в нем ука­заны лишь те, которые были обнаружены в процессе аудиторской проверки.

Письменный отчет аудитора готовится в ходе аудиторской про­верки и представляется руководителю и (или) собственнику эконо­мического субъекта, подлежащего аудиту, на завершающей стадии аудиторской проверки. Письменный отчет – конфиденциальный документ и может быть передан только:

· лицу, подписавшему договор (контракт, письмо-обязательство) на оказание аудиторских услуг;

· лицу, прямо указанному в качестве получателя письменного отчета аудитора в договоре (контракте, письме-обязательстве) на оказание аудиторских услуг;

· любому другому лицу в случае письменного указания на то аудиторской организации, подписавшей договор (кон­тракт, письмо-обязательство) на оказание аудиторских услуг.

Отдельные вопросы письменного отчета аудитора могут обсуж­даться в устной форме или в порядке обмена письмами с сотрудни­ками экономического субъекта в ходе его проверки с учетом степе­ни ответственности, допуска к информации и уровня компетентно­сти этих сотрудников.

Например, если факт непредставления каких-либо документов аудитору по результатам процедуры проверки им полноты первич­ных документов по конкретному разделу (участку) зафиксировать в письменном отчете аудитора, то сотрудники проверяемого эконо­мического субъекта не смогут своевременно предпринять действия по их нахождению. Если дубликаты этих документов будут впослед­ствии получены, то аудитору придется из

менять свои выводы, рас­четы, письменный отчет и т.д. Вот почему письмо о необходимости получения дубликатов первичных документов должно быть направ­лено руководству бухгалтерии уже в ходе проверки. Если до момен­та окончания работы аудиторов по сбору аудиторских доказательств такие документы не будут представлены, тогда факт отсутствия от­дельных документов будет отражен повторно в письменном отчете. Все входящие и исходящие письменные документы такого рода аудиторы должны в обязательном порядке приобщать к своей про­чей рабочей документации.

По итогам аудиторской проверки по согласованию с руково­дством экономического субъекта может быть подготовлен предва­рительный вариант письменного отчета аудитора. Предварительный вариант письменного отчета может быть передан только тем лицам, которым представляется и окончательный вариант.

В предварительном варианте письменного отчета аудитора могут содержаться требования по внесению (с выполнением установлен­ных для этого правил) исправлений в данные бухгалтерского учета и по подготовке перечня уточнений к уже подготовленной бухгал­терской отчетности. Выполнение таких требований в случае, если они касаются исправлений существенного характера, является обя­зательным, чтобы аудиторская организация впоследствии могла представить экономическому субъекту положительное аудиторское заключение.

Руководство экономического субъекта может:

· подготовить письменный ответ на предварительный вариант письменного отчета аудитора, отражающий точку зрения проверяе­мой организации на замечания, содержащиеся в варианте этого до­кумента;

· встретиться с аудиторами, проводившими проверку, пригла­сив со своей стороны лиц, которых сочтет необходимыми, для об­суждения предварительного варианта документа.

Окончательный вариант письменного отчета аудитора должен быть подготовлен и представлен руководству проверяемого пред­приятия не позднее, чем аудиторское заключение.

Замечания экономического субъекта принимаются аудиторской организацией, если аудиторы сочтут это необходимым.

Если в предварительном варианте письменного отчета аудитора содержались замечания, имеющие существенный характер, в окончательном варианте письменного отчета необходимо дать оценку и анализ исправлениям, сделанным работниками экономического субъекта в порядке выполнения требований аудиторов.

В соответствии с российским аудиторским правилом (стандар­том)  № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника» обнаруженные в процессе аудита факты искажений бухгалтерской отчетности аудиторская организация должна подроб­но отразить в своей рабочей документации. Кроме того, сведения о выявленных искажениях следует вклю­чить в письменный отчет аудитора руководству проверяемого эко­номического субъекта, а если нарушения не будут исправлены, то в аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности.

Изучив предварительный вариант письменного отчета аудитора, руководство проверяемого предприятия может принять решение внести исправления в бухгалтерскую отчетность.

Следует помнить, что хотя в письменной информации аудитора содержатся итоговые цифры корректировки статей бухгалтерской отчетности, недостаточно внести исправления только в отчетные формы. Исправления считаются внесенными, только если они сде­ланы в бухгалтерском учете, а именно: оформлены бухгалтерские справки

по внесению исправлений, сделаны бухгалтерские записи, сформи­рованы новые регистры аналитического и синтетического учета и составлена бухгалтерская отчетность.

Для того чтобы аудиторская организация убедилась в том, что необходимые исправления существенных нарушений в бухгалтер­ском учете произведены, проверяемый экономический субъект должен представить ей не только новый вариант бухгалтерской от­четности, но и оборотно-сальдовую ведомость или иной регистр бухгалтерского учета, на основании которого организация составля­ет баланс, а также перечень исправительных бухгалтерских записей.

В соответствии с федеральным аудиторским стандартом № 6 «Ауди­торское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности» ес­ли в результате аудита экономический субъект произвел необходи­мые поправки в бухгалтерской отчетности до представления ее за­интересованным пользователям, то аудиторское заключение не должно содержать указаний на эти поправки.

Если аудиторская проверка происходит после представления от­четности заинтересованным пользователям, то в случае существен­ного характера ошибок и нарушений в бухгалтерской отчетности до исправлений аудиторская фирма должна представить аудиторское заключение, отличное от безоговорочно положительного.

Письменная информация аудитора (предварительный и оконча­тельный варианты) составляется не менее чем в двух экземплярах. Один экземпляр письменной информации передается под расписку только тем лицам, которым может быть представлена эта информа­ция в соответствии с требованиями российского аудиторского стан­дарта, второй экземпляр остается в распоряжении аудиторской ор­ганизации и приобщается к прочей рабочей документации аудито­ра. Несогласие получателя письменной информации аудитора с со­держанием ее окончательного варианта не может служить основа­нием для отказа в получении названного документа.

По согласованию с получателем письменная информация ауди­тора может быть переслана по почте или другим способом. В таком случае при архивном хранении в аудиторской организации ко вто­рому экземпляру письменной информации аудитора подшиваются документы, подтверждающие факт почтового отправления либо иного способа передачи письменной информации.

Письменная информация аудитора – конфиденциальный доку­мент. Содержащиеся в нем сведения не подлежат разглашению ау­диторской фирмой, ее сотрудниками либо аудитором, работающим самостоятельно, за исключением случаев, прямо предусмотренных федеральными законами Российской Федерации.

Экономический субъект вправе распоряжаться сведениями, со­держащимися в письменной информации аудитора, по своему ус­мотрению. Аудиторская организация не несет ответственности за разглашение конфиденциальной информации клиента, произошед­шее по вине или с ведома работников экономического субъекта, подлежавшего аудиту.

В случае смены аудиторской организации, руководство прове­ряемого экономического субъекта обязано предоставить новой ау­диторской организации копии письменной информации по резуль­татам аудиторских проверок не менее чем за три предшествующих финансовых года, подготовленных прежней аудиторской организа­цией (аудиторскими организациями). Новая аудиторская организа­ция обязана соблюдать конфиденциальность информации, содер­жащейся в документах, подготовленных прежней аудиторской орга­низацией (аудиторскими организациями).