Кредиты на покупку товаров частным лицам в настоящее время предоставляют главным образом банки. Покупатель, помимо договора купли-продажи с магазином, заключает кредитный договор с банком. Именно в этом договоре указываются сумма и срок кредита, величина процентов за пользование кредитом, порядок погашения задолженности по кредиту и т. п.

Для оформления кредитного договора покупатель предоставляет банку необходимые документы, перечень которых каждый банк определяет самостоятельно. Иногда банки требуют поручительства третьих лиц, но обычно обеспечением кредитов являются сами товары.

При покупке в кредит покупатель выплачивает торговой организации определен­ную часть стоимости товаров самостоятельно (обычно до 30 %), а остальная часть погашается за счет банковского кредита. При этом банк пе­речисляет торговой организации сумму оплаты товаров за вычетом вознаграждения за услуги по кредитованию.

При отражении этих операций в бухгалтер­ском учете организации розничной торговли должна определиться:

1) в какой момент следует признавать выручку от продажи товаров в кредит?

2) как отражаются в учете расходы по выплате вознаграждения банку за предоставление кредита?

Признание выручки от продажи товаров в кредит вытекает из содержа­ния общих критериев признания выручки в бухгал­терском учете, устанавливаемых п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации».

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии сле­дующих условий:

1) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

2) сумма выручки может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате конкрет­ной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Такая уверенность имеется в случае, когда ор­ганизация получила в оплату актив либо отсутствует неопре­деленность в отношении получения актива;

4) право собственности (владения, пользования и распо­ряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

5) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

В рассматриваемом случае соответствие всем критериям возникает только после того, как то­вар передан (продан) покупателю. Следователь­но, именно в этот момент выручка от продажи товара в кредит должна быть признана в учете и отражена по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка». При этом часть выручки, внесенная покупате­лем в кассу, отражается по дебету счета 50 «Кас­са». Другая часть, подлежащая перечислению банком на расчетный счет магазина, показывает­ся как дебиторская задолженность банка по дебе­ту счета  76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Что же касается учета расходов по выплате вознаграждения банку за предоставление кредита, то порядок отражения расходов на оплату услуг банка по кредитованию определяется их квалификацией п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»: расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, являются прочими расходами. Следовате­льно, отражаются они на счете 91 «Прочие дохо­ды и расходы».

Пример

Двенадцатого февраля 2009 г.  магазин «В-Лазер» продал покупателю Серову В.С. телевизор за 59000 р. (в том числе НДС 9 000 р.). Покупатель сразу внес в кассу 11800р. На неоплаченную сумму (47 200 р.) был оформлен банковский кредит. Учетная цена телевизора составляет 40 000 р.

Четырнадцатого февраля 2009 г.  банк перечислил на расчетный счет магазина остаток долга покупателя за вычетом своего вознаграждения в размере 3 % от суммы выданного кредита (1 416 р.).

Бухгалтерией магазина сделаны бухгалтерские записи:

12 февраля 2009 г.

1) Дебет 50 «Касса»

Кредит 90 «Продажи», субсчет «Выручка» – 11 800 р. – внесена покупателем в кассу часть стоимости телевизора;

2) Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 90 «Продажи», субсчет. «Выручка» – 47 200 р.- отражена задолженность банка перед магазином;

3) Дебет 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

Кредит 41  «Товары» – 40 000 р. – списывается проданный телевизор;

4) Дебет 90 «Продажи», субсчет «НДС»,

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» –

9 000 р. – начислен НДС.

14 февраля 2010 г.

1) Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 45784 р. (47 200 –1 416) – поступил на расчетный счет магазина остаток долга покупателя;

2) Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 1 416 р.- списывается  на прочие расходы вознаграждение банку;

3) Дебет 90 «Продажи», субсчет. «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит 99 «Прибыли и убытки» – 8 584 р. – отражен финансовый результат от продажи телевизора.