Наличие и движение тары под товаром и тары порожней (кроме стеклянной посуды) учитывают на балансовом счете 41 субсчете 3 «Тара под товаром и порожняя». На этом счете учитывают:
1) тару, стоимость которой выделена в расчетных документах отдельной строкой;
2) тару, не выделенную отдельной строкой в сопроводительных документах поставщика, но оприходованную по акту;
3) тару, изготовленную торговой организацией самостоятельно;
4) тару, поступившую в торговую организацию по залоговым ценам и подлежащую возврату.
Инвентарная тара, которая предназначена для производственных или хозяйственных нужд, учитывается на балансовых счетах 01 «Основные средства» или 10 «Материалы» субсчете 4 «Тара и тарные материалы».
Тарные материалы, предназначенные для ремонта и изготовления тары для товаров, учитываются на балансовом счете 41.3 «Тара под товаром и порожняя».
Аналитический учет тары ведется в количественном и стоимостном выражении по складам, подразделениям и местам хранения, по материально ответственным лицам, а внутри них – по видам и группам тары.
Тара принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
При наличии в торговой организации большой номенклатуры тары, а также при ее высокой оборачиваемости, разрешается вести учет тары по учетным ценам (договорным, планово-расчетным, по средней цене группы, по фактической себестоимости предыдущего периода).
Возвратная тара принимается к учету по учетным ценам (ценам, указанным поставщиком в сопроводительных документах).
Тара, на которую установлены залоговые цены, отражается в учете по залоговым ценам.
В бухгалтерском учете операции по движению тары отражаются проводками:
· Дебет 41-3 Кредит 60-1- поступление тары под товаром от поставщика;
· Дебет 60-1 Кредит 41-3- возврат многооборотной тары поставщику;
· Дебет 41-3 Кредит 60-1 – поступление тары по залоговым ценам;
· Дебет 41-3 Кредит 60-1 – на стоимость тары в залоговых ценах;
· Дебет 51 Кредит 60-1 – удержание поставщиком части залоговой стоимости тары в возмещение расходов на ремонт, очистку и промывку тары;
· Дебет 44 «Расходы на тару» Кредит 60-1 – возвращена залоговая стоимость тары за минусом расходов тарополучателя, подлежащих возмещению таросдатчиком (торговой организацией);
· Дебет 44 «Расходы на тару» Кредит 60-1 – торговой организацией списаны расходы, предъявленные тарополучателем к возмещению;
· Дебет 41-3 Кредит 91-1 «Прочие доходы» – оприходование тары, не указанной в счете поставщика, по ценам возможной реализации;
· Дебет 41-3 Кредит 91-1 «Прочие доходы» – оприходование излишков тары, выявленных при инвентаризации;
· Дебет 94 Кредит 41-3- списание тары, пришедшей в негодность в результате недостачи, боя, лома, порчи;
· Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 41-3 – списание тары в результате естественного износа;
· Дебет 10-6 Кредит 41-3 – тара, не пригодная для дальнейшего использования и предназначенная для сдачи в утиль, переводится в состав прочих материалов по балансовой стоимости.
Сдача тары, непригодная для дальнейшего использования и предназначенная для сдачи в утиль, отражается проводками:
· Дебет 62-2 Кредит 91-1 «Прочие доходы» – тара отпущена организации вторичной переработки сырья по договорной цене;
· Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 10-6 – списана балансовая стоимость тары.
Если тара вывозится на свалку, то делается одна запись:
Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 10-6.
Пример
Торговая организация получила на мелькомбинате 60 мешков муки по 50 кг в каждом. Цена муки 11 р. за 1 кг с учетом НДС – 10 % (1 р.). В сопроводительных документах на товар отдельной строкой указаны мешки. Стоимость 1-го мешка 40 р. Мелькомбинат принимает от покупателей порожние мешки. Торговая организация продала часть муки в мешках, а часть муки – в расфасованном виде. Всего с товаром продано 15 мешков муки. При этом стоимость мешков отдельной строкой не выделялась (продажа товаров в упаковке). Пять порожних мешков было продано сторонней организации за 55 р. Остальные мешки в количестве 40 штук были возвращены мелькомбинату.
В учете торговой организации были сделаны записи:
· Дебет 41-1 (41-2) Кредит 60-1 – 30 000 р. (10 * 60 * 50) – оприходована мука по ценам поставщика;
· Дебет 19-4 Кредит 60-1 – 3 000 р. (30 000 * 10 %) – НДС, предъявленный поставщиком;
· Дебет 41-3 Кредит 60-1 – 2 400 р. (40 р. * 60) – оприходованы мешки (тара под товаром);
· Дебет 60-1 Кредит 51 – 35 400 р. (30 000 + 3 000 + 2 400.) – оплачен счет поставщика;
· Дебет 60-1 Кредит 41-3 – 1 600 р. (40 * 40) – списана стоимость мешков, возвращенных поставщику;
· Дебет 51 Кредит 60-1 – 1 600 р. – поставщик перечислил деньги за возвращенную порожнюю тару;
· Дебет 44 «Расходы на тару» Кредит 41-3 – 600 р. (40 * 15) – списана стоимость 15 мешков, проданных с товаром в качестве упаковки;
· Дебет 50 Кредит 90-1 – 275 р. (55 * 5) – отражена продажа пяти мешков;
· Дебет 90-2 Кредит 41-3 – 200 р. (40 * 5) – списаны проданные мешки по учетной стоимости;
· Дебет 90-3 Кредит 68-3 – 41,95 р. (275 * 18/118) – начислен НДС со стоимости проданных мешков.