Соглашение о разделе продукции в РФ – это договор, в соответствии с которым:

· РФ предоставляет инвестору на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении, и на ведение связанных с этим работ;

· а инвестор обязуется осуществить проведение указанных работ за свой счет и на свой риск.

Основной законодательной базой регулирования данной формы инвестирования являются:

1) федеральный закон от 30 декабря 1995 г. «О соглашениях о разделе продукции» (далее – закон СРП);

2) федеральный закон от 7 января 1999 г. «О внесении изменений и дополнений в закон «О соглашениях о разделе продукции»;

3) Налоговый кодекс РФ.

В мировой практике соглашения о разделе продукции заключаются по поводу капиталовложений именно в нефтяную промышленность и используются нефтедобывающими странами и компаниями.

Закон «О соглашениях о разделе продукции»  является, по сравнению с прочим инвестиционным законодательством, более прогрессивным, обеспечивающим потенциальным инвесторам наибольшую правовую стабильность, защищенность и налоговую благоприятность.

Закон «О соглашениях о разделе продукции»  является основополагающим правовым актом, он отнесен к специальному законодательству, нормы которого превалируют над всеми иными национальными нормами, регулирующими рассматриваемые отношения (п. 4 ст. 1). Он предусматривает необходимость принятия других законов, в частности о перечне участков недр, право пользования которыми может быть предоставлено на условиях раздела продукции.

Суть соглашений по закону «О соглашениях о разделе продукции» сводится к следующему: по условиям соглашений государство предоставляет инвестору исключительные права на пользование недрами на определенном участке, а инвестор осуществляет разработку предоставленных недр за свой счет и на свой риск. С начала промышленной добычи минерального сырья инвестор получает право на компенсацию своих затрат за разработку месторождения. Оставшаяся после возмещения этих затрат продукция является прибыльной и подлежит разделу между сторонами (государством и инвестором) по условиям закона «О соглашениях о разделе продукции». Инвестор обязан платить налог на прибыль со своей доли прибыльной продукции.

Соглашение о разделе продукции устанавливает юридические рамки, содержит условия, определяющие права и обязанности инвестора (отечественного или иностранного), а также права и обязанности государства.

Закон «О соглашениях о разделе продукции» регулирует отношения, возникающие:

1) в процессе заключения, исполнения и прекращения соглашений о разделе продукции;

1) в процессе поиска, разведки и добычи минерального сырья, его транспортировки, обработки, хранения, переработки, использования, реализации или распоряжения иным образом.

Таким образом, под регулирование закона «О соглашениях о разделе продукции» попадает весь комплекс проблем, связанных с поиском, производством и реализацией минерального сырья.

Условие стабильности инвестиционной деятельности на весь период действия соглашения обеспечивает возможность создавать индивидуальный механизм для конкретного инвестиционного проекта. В результате, его применение не требует получения индивидуальных льгот, неизбежных в иных случаях в условиях существующего жесткого режима налогообложения.

В соглашении предусматриваются:

· обязательства инвестора привлекать к выполнению работ в качестве поставщиков, подрядчиков, перевозчиков (при прочих равных условиях) преимущественно российских юридических лиц, а также закупать определенную в соглашении часть технологического оборудования у российских производителей;

· порядок, условия и сроки возврата участков, переданных в пользование инвестору, на которых он завершил поиски и разведку минерального сырья.

Организация выполнения работ включает ведение учета и отчетности, которое по поручению инвестора осуществляется операторами соглашения. Ими могут быть юридические лица (российские или иностранные), либо инвестор сам может создать для этих целей филиал или юридическое лицо. При этом инвестор несет имущественную ответственность перед государством за действия оператора, как за свои собственные.

Раздел продукции между сторонами происходит после вычета из нее налоговых платежей и всех затрат. В статье 8 закона «О соглашениях о разделе продукции» говорится, что произведенная продукция подлежит разделу между государством и инвестором в соответствии с соглашением, при этом предусматриваются принципы, которыми стороны должны строго руководствоваться. Устанавливаются условия определения компенсационной продукции.

Компенсационная продукция – это часть произведенной продукции, которая передается в собственность инвестора для возмещения его затрат за выполнение работ по соглашению. Состав затрат, подлежащих возмещению инвестору за счет компенсационной продукции, определяется соглашением в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Разделу между государством и инвестором подлежит прибыльная продукция.

Прибыльная продукция – это произведенная продукция за вычетом компенсационной, а также продукции, используемой для уплаты платежей за пользование недрами.

В соглашении устанавливаются условия и порядок раздела «прибыльной продукции» между государством и инвестором, а также передачи государству части принадлежащей ему произведенной продукции или ее стоимостного эквивалента, условия и порядок получения инвестором принадлежащей ему продукции.

Право распоряжения компенсационной и причитающейся на долю инвестора прибыльной продукцией принадлежит самому инвестору. Долю государства составляют продукция, включающая роялти (платеж за недра), его часть прибыльной продукции плюс «налоговую» нефть (часть прибыльной продукции инвестора).

Доля продукции России по СРП дополнительно перераспределяется между федеральным бюджетом и бюджетом субъекта Российской Федерации в месте проведения работ. Пропорция в разделении продукции устанавливается отдельными договорами между федеральными властями и исполнительной властью субъекта Российской Федерации (без участия инвестора).

Закон «О соглашениях о разделе продукции» предоставляет субъекту Российской Федерации прямой доступ к доходам от соглашения о разделе продукции и, тем самым, способствует региональному развитию, сотрудничеству районов с центром.

Сторонами соглашения о разделе продукции являются Российская Федерация (государство) и инвесторы.

От имени государства выступают Правительство РФ и орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации, на территории которого расположен предоставляемый в пользование участок недр.

Инвесторами могут быть – «граждане Российской Федерации, иностранные граждане, юридические лица и создаваемые на основе договора о совместной деятельности и не имеющие статуса юридического лица объединения юридических лиц, осуществляющие вложения собственных заемных или привлеченных средств (имущества и(или) имущественных прав) в поиски, разведку и добычу минерального сырья и являющиеся пользователями недр на условиях соглашения» (ст. 3 закона «О соглашениях о разделе продукции»).

Со стороны государства соглашение подписывают Правительство РФ и орган исполнительной власти соответствующего субъекта Российской Федерации; последний может передать свои полномочия на подписание Правительству РФ и наоборот.

Согласно ст. 9 закона «О соглашениях о разделе продукции» часть произведенной продукции принадлежит инвестору на праве собственности, она может быть вывезена с таможенной территории Российской Федерации на условиях соглашения.

Вывозу подлежит компенсационная, а также часть прибыльной продукции, приходящаяся на долю инвестора, которая остается после уплаты налога на прибыль.

К числу основных выгод инвестора, обеспечиваемых законом «О соглашениях о разделе продукции», относится неограничиваемое право экспортировать из России ту продукцию, которая принадлежит ему на праве собственности. Он может быть также собственником имущества (вновь созданного или приобретенного), используемого им для выполнения работ по соглашению, если иное не установлено последним.

Право собственности на указанное имущество может перейти от инвестора к государству со дня, когда стоимость этого имущества полностью возмещена, или со дня прекращения соглашения, или с иного согласованного сторонами дня на условиях и в порядке, предусмотренных соглашением. При этом в течение срока действия соглашения инвестору предоставляется исключительное право пользоваться таким имуществом на безвозмездной основе для работ по соглашению, и инвестор несет бремя содержания имущества и риск его случайной гибели или случайного повреждения.

Если имущество, необходимое для выполнения работ по соглашению, может находиться в собственности инвестора, то результаты работ инвестора согласно п. 2 ст. 11 закона «О соглашениях о разделе продукции», такие, как вся первичная геологическая, геофизическая, геохимическая и иная информация, данные по ее интерпретации и производные данные, а также образцы горных пород принадлежат на праве собственности государству. Инвестор же имеет право свободно и безвозмездно пользоваться указанной информацией, лишь выполняя работы по соглашению, При этом он обязан соблюдать условия конфиденциальности и порядок использования указанной информации, установленный в соглашении.

Инвестор может иметь право собственности на сооружения или объекты по хранению, переработке и транспортировке минерального сырья в целях выполнения работ по соглашению, условия пользования этим правом определяются соглашением с учетом ст. 11 закона «О соглашениях о разделе продукции». Он также имеет право свободного доступа на договорной основе к объектам трубопроводного транспорта и право на их эксплуатацию, право

использования транспорта иных видов, объектов по хранению и переработке минерального сырья без каких-либо дискриминационных условий (ст. 12).

Российское государство гарантирует инвестору защиту его имущественных и иных прав, приобретенных и осуществляемых им в соответствии с соглашением. На него не распространяются действия нормативных актов и законов, если они ограничивают права инвестора, за исключением предписаний органов надзора, которые выдаются с целью обеспечить безопасное ведение работ, охрану недр, окружающей среды, здоровье населения, а также общественную и государственную безопасность.

По закону «О соглашениях о разделе продукции» инвестор должен уплачивать только два федеральных налога: налог на прибыль и роялти, т.е. плату за использование природных ресурсов (платежи за пользование недрами). На время действия соглашения инвестор освобождается от многочисленных налогов, сборов, акцизов и иных обязательных платежей (за исключением обязательных платежей по социальному и медицинскому страхованию своих работников – граждан Российской Федерации, а также в государственный Фонд занятости населения Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации).

Указанные налоги и сборы учитываются при определении доли государства в распределяемой продукции. Освобождение от федеральных налогов и сборов предусматривает освобождение и от налогов и платежей на местном уровне, причем также путем введения механизма раздела продукции.

Закон «О соглашениях о разделе продукции» (п. 2 ст. 13) устанавливает  следующие особенности уплаты налога на прибыль: объектом обложения является стоимость части прибыльной продукции, принадлежащей инвестору по условиям соглашения о разделе продукции; за вычетом сумм платежей инвестора за пользование заемными средствами, разовых платежей при пользовании недрами, а также сумм других не возмещаемых инвестору в соответствии с условиями соглашения затрат. Состав и порядок учета не возмещаемых затрат при определении объема обложения налогом на прибыль устанавливаются соглашением о разделе продукции в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Не облагаются налогом:

· суммы превышения фактических расходов на оплату труда над их нормируемой величиной;

· суммы выплаченных дивидендов.

Налог на прибыль уплачивается соответствующей долей продукции по ставке на дату подписания соглашения.

Закон «О соглашениях о разделе продукции»  включает специальные положения, касающиеся облагаемых доходов в расчете на то, что налог на прибыль будет ниже подоходного налога, взимаемого по законам страны иностранного инвестора. Сказанное относится лишь к уплате налога на прибыль инвестора, полученную в результате исполнения соглашения о разделе продукции, и не распространяется на уплату налога на прибыль по другим видам деятельности.

Компании – операторы соглашения, а также подрядчики, поставщики, перевозчики и другие лица, участвующие в выполнении работ по соглашению на основе контрактов с инвесторами, освобождаются от взимания налога на добавленную стоимость и акцизов при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации товаров и услуг в соответствии с проектной документацией, предназначенных для проведения указанных работ, а также при вывозе за пределы таможенной территории Российской Федерации минерального сырья и продуктов его переработки, являющихся по условиям соглашения собственностью инвестора.

За пользование недрами инвестор уплачивает государству:

1) разовые платежи (бонусы) при заключении соглашения и/или по достижении определенного результата, установленные в соответствии с условиями соглашения;

2) ежегодные платежи за поисковые работы, сейсмосъемку и разведочное бурение на договорной площади (рента), производимые в расчете на единицу используемой площади;

3) регулярные платежи (роялти), установленные в процентном отношении от объема добычи минерального сырья или от стоимости произведенной продукции.

Схема раздела продукции предусматривает двухступенчатый раздел. Из полученной инвестором продукции выделяется часть, направленная на возмещение понесенных инвестором затрат («затратная», или компенсационная продукция), оставшаяся «прибыльная продукция» делится между государством и инвестором в установленной соглашением пропорции.

Со своей части «прибыльной продукции» инвестор в обычном порядке выплачивает государству:

· налог на прибыль;

· платежи за право пользования недрами;

· платежи по социальному и медицинскому страхованию своих работников – граждан РФ;

· платежи в Государственный фонд занятости населения РФ

Раздел продукции делает инвестора в большей степени независимым от налоговой системы и от изменений налогового законодательства. Для России, налоговая система которой отличается крайней нестабильностью и имеет по существу конфискационный характер, такая независимость приобретает решающее значение. При этом закон «О соглашениях о разделе продукции»  не освобождает инвестора от налогов полностью, он заменяет налоги частью полученной по разделу продукцией.

Раздел продукции выгоден и государству. Оно получает справедливую плату за использование инвесторами национальных природных ресурсов, причем, как правило той части, к эксплуатации которой собственными силами государство не смогло бы приступить в ближайшем будущем. Благодаря отсутствию уравнительного общепринятого налогообложения и за счет сохранения рентных платежей инвестора за право недропользования, которые имеют широкий диапазон ставок, появляется возможность предельно индивидуализировать условия пользования недрами.

Согласно ст. 22 закона «О соглашениях о разделе продукции» споры между государством и инвестором, связанные с исполнением, прекращением и недействительностью соглашений, разрешаются в соответствии с условиями соглашения в суде, арбитражном суде или третейском суде (в том числе в международных арбитражных институтах). В связи с установлением гражданско-правовой процедуры разрешения споров, участником которых является государство, ст. 23 закона предусматривает возможность отказа государства от судебного иммунитета, иммунитета в отношении предварительного обеспечения иска и исполнения судебного и (или) арбитражного решения в соглашениях, заключаемых с иностранными гражданами и иностранными юридическими лицами.

Анализ существенных условий соглашений о разделе продукции позволяет сделать следующие выводы:

1) сторонами соглашения являются государство и частный инвестор, выступающие в нем как субъекты гражданского права;

2) соглашение носит возмездный характер, инвестор действует за свой счет и на свой риск, при этом в соглашении устанавливается определенный порядок расчетов между сторонами;

1) соглашение регулируется национальным, преимущественно гражданским, правом государства, на территории которого осуществляются работы, предусмотренные соглашением;

2) соглашение заключается на условиях ранее проведенных конкурсов и аукционов, обязательных для сторон, установлена специальная процедура заключения соглашения о разделе продукции, которая не противоречит нормам гражданского права;

3) споры, возникающие из соглашений, разрешаются гражданско-правовыми методами (суд, арбитраж, третейский суд), при этом возможен отказ государства от судебного иммунитета.