Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Поэтому следует:

· выбрать классификацию основных средств по методологии начисления амортизации;

· выбрать способ начисления амортизации;

· определить  сроки полезного использования основных средств;

· выбрать порядок начисления амортизации.

Классификация основных средств по методологии начисления амор­тизации

Всю совокупность основных средств по методологии начис­ления амортизации можно разделить на четыре группы:

1) основные средства, по которым не начисляется ни амортиза­ция, ни износ. К ним относятся мобилизационные мощности, за­консервированные и не используемые организацией в предприни­мательской деятельности. Создание в организации таких мощностей производится на основании договора с федеральным органом испол­нительной власти или органом местного самоуправления;

2) основные средства, потребительские свойства которых с тече­нием времени не изменяются и, как следствие, амортизация не на­числяется:

· земельные участки;

· объекты природопользования;

· объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным кол­лекциям, и др.

3) основные средства, по которым начисляется износ, а не амор­тизация. В данную группу включаются основные средства некоммерческих организаций. Износ начисляется ежемесячно линейным способом в размере 1/12 части его годовой суммы и учитывается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств»;

4) основные средства, амортизируемые в общем порядке. К ним относятся объекты основных средств, не включенные в предыдущие группировки.

Способы начисления амортизации

Начисление амортизации объектам основных средств может производиться следующими способами:

1) линейным;

2) уменьшаемого остатка;

3) списания стоимости по сумме чисел лет срока полез­ного использования;

4) списания стоимости пропорционально объему про­дукции (работ).

Следует иметь в виду, что по разным группам однородных объектов основных средств допускается применение разных способов амортизации. Однако единожды избранный способ начисления амортизации не может меняться в течение всего срока полезного ис­пользования объекта основных средств.

Алгоритм расчета амортизационных отчислений по трем первым способам одинаков: вначале определяется годовая сумма амортиза­ционных отчислений, после этого 1/12 полученной суммы ежемесяч­но отражается в бухгалтерском учете в виде амортизационных отчис­лений. Для организаций с сезонным характером производства годо­вая сумма амортизационных отчислений начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

При линейном способе сумма амортизационных отчисле­ний определяется по формуле:

, (5.1)

, (5.2)

где ПС – первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств; НА –  годовая норма амортизационных отчислений, %; Т_экспл – срок эксплуатации объекта основных средств; Т – срок полезного использования объекта основных средств.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений (А) определяется от остаточной стоимости основных средств на начало каждого отчетного года срока полезного использования следующим образом:

· за 1-й год:

А₁ = ПС * НА,

· за 2-й год:

А₂ = (ПС – А₁) * НА,

· за 3-й год:

А_{3 =} (ПС – А₁ – А₂) * НА

и т.д.

Пример 1

Определить амортизацию за 3-й год эксплуатации оборудования первоначальной стоимостью 150000 р. и сроком полезного использования 5 лет.

Амортизация оборудования:

за 1-й год:

А₁ = 150000 * 0,2 = 30000 р.;

за 2-й год:

А₂ = (150000 – 30 000) * 0,2 = 24000 р.

за 3-й год:

А₃ = (150000 – 30000 – 24 000) * 0,2 = 19000 р.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется по формуле:

, (5.3)

где t – количество лет, остающихся до окончания срока полезного использования объекта; T – число лет срока полезного использования объекта.

Пример 2

Определить амортизацию за 4-й год эксплуатации, если первоначальная стоимость оборудования 150000 р., срок полезного использования 5 лет.

Амортизация оборудования равна:

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции срок полезного использования основного средства определяется не в годах, а в натуральном показателе объема продукции, на который рассчитан объект основных средств. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется в этом случае по формуле:

,                                                      (5.4)

где V – натуральный показатель объема продукции, произведен­ной в отчетном периоде; V_вып – натуральный показатель объема продукции, на кото­рый рассчитано основное средство в течение всего срока по­лезного использования.

Пример 3

Оборудование первоначальной стоимостью 200000 р. рассчитано на производство 100000 изделий за 5 лет. Определить сумму амортизации за каждый год срока полезного использования оборудования, если объем выпуска составит:

за 1-й год:	20000 ед.;	за 2-й год:	25000 ед.;
за 3-й год:	30000 ед.;	за 4-й год:	20000 ед.;
за 5-й год:	5000 ед.

Амортизация оборудования:

за 1-й год:

; 

за 2-й год:

;

за 3-й год:

.;

за 4-й год:

;

за 5-й год:

Определение срока полезного использования основных средств

Согласно п. 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования основных средств определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету. При этом учитываются следующие факторы:

· ожидаемый срок использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

· ожидаемый физический износ, зависящий от режима эксплуа­тации (количества смен), естественных условий и влияния агрессив­ной среды, системы проведения ремонта;

· нормативно-правовые и другие ограничения использования этого объекта (например, срок аренды).

Организации, применяющие УСН и общую систему налогообложения должны руководствоваться гл. 25 НК РФ.

Порядок начисления амортизации

Начисление амортизации по объектам основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их принятия к учету.

В течение всего срока полезного использования объектов основ­ных средств начисление амортизации по ним не приостанавливает­ся независимо от результатов деятельности организации, за исклю­чением:

· случаев их перевода по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев;

· периода восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Начисление амортизации объектов основных средств прекраща­ется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором стои­мость указанных основных средств была полностью погашена либо объекты были списаны с бухгалтерского учета.

По полностью амортизированным основным средствам амортизация не начисляется.