Как известно, акциз представляет собой один из видов косвенного налога, взимаемого при продаже определенного вида товаров массового потребления вне зависимости от доходов, получаемых продавцами этих товаров.

Особенностью акциза является то обстоятельство, что он взимается при реализации только некоторых (называемых подакцизными) товаров. В настоящее время к числу таких товаров относятся следующие:

§ спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

§ спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 %;

§ алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 %, за исключением виноматериалов);

§ пиво;

§ табачная продукция;

§ автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.);

§ автомобильный бензин;

§ дизельное топливо;

§ моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

§ прямогонный бензин, т.е. бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии.

Так же, как и в случае обложения НДС, порядок обложения акцизом зависит от применяемого таможенного режима.

В случае применения режима экспорта для организации реализации подакцизных товаров и (или) передачи подакцизных товаров, произведённых из давальческого сырья, налогообложение акцизом не осуществляется. Причём освобождение от налогообложения производится только при вывозе подакцизных товаров непосредственно налогоплательщиком, т.е. производителем подакцизных товаров или собственником подакцизных товаров.

Кроме того, получение освобождения обусловливается представлением в налоговый орган поручительства банка или банковской гарантии.

В рассматриваемом случае под поручительством банка (банковской гарантией)  понимается способ обеспечения исполнения обязательств перед бюджетом, предусматривающий обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени в случаях нарушения экспортёром требований налогового законодательства о сроках представления полного комплекта документов, подтверждающих экспорт. В этот комплект входят те же документы, которые требуется представить в случае подтверждения права на применение ставки 0 % по НДС. Причём срок представления всех документов также составляет 180 календарных дней, считая с даты выпуска товара таможенными органами в режиме экспорта.

При отсутствии поручительства банка или банковской гарантии налогоплательщик-производитель обязан уплатить акциз по экспортируемым подакцизным товарам в общем порядке, предусмотренном для случаев реализации подакцизных товаром на территории РФ. Если документы, подтверждающие экспорт, в последующем всё-таки будут представлены, то уплаченная ранее сумма акциза будет возмещена за счёт средств федерального бюджета.

Ввоз подакцизного товара с применением режима выпуска для внутреннего потребления сопровождается возникновением обязательств по уплате акциза в полном объёме.

Порядок расчёта акциза зависит от установленной налоговой базы и применяемых

налоговых ставок, которые различаются в зависимости от вида товара, перемещаемого через таможенную границу РФ.

В случае ввоза таких товаров, как бензин, дизельное топливо, моторные масла, сигары, табак, вино и пиво, порядок расчёта акциза можно описать с помощью выражения

где  — количество ввезённых подакцизных товаров в натуральных единицах измерения;  — ставка акциза, установленная в расчёте на единицу измерения ввозимого товара.

При ввозе легковых автомобилей и мотоциклов мощностью двигателя свыше 150 л. с. возникает обязательство по уплате акциза, сумма которого рассчитывается следующим образом:

где  — количество ввезённых легковых автомобилей (мотоциклов) одной модели, шт.;  — мощность ввезённого легкового автомобиля (мотоцикла), л.с.;  — ставка акциза, р./л.с.

Ввоз спиртосодержащей и алкогольной продукции (за исключением вина), разлитой в бутылки или иную тару, в режиме выпуска для внутреннего потребления предусматривает уплату акциза в сумме

где  — количество ввезённых бутылок или иной тары, шт.;  — ёмкость бутылок или иной тары;  — объёмная доля этилового спирта в литре алкогольной или спиртосодержащей продукции;  — ставка акциза, р./1 л безводного этилового спирта.

В отношении сигарет и папирос применяются специфические и комбинированные ставки, поэтому расчёт суммы акциза, взимаемого в этом случае, можно представить следующим образом:

где  — сумма акциза, рассчитанная по комбинированной ставке;  — сумма акциза, рассчитанная по специфической ставке.

Таким образом, для определения суммы  может использоваться выражение

где   — количество пачек ввезённых сигарет;  — количество изделий в одной пачке;  — минимальная специфическая ставка, р./1000 шт.;  — максимальная розничная цена.

Поясним, что максимальная розничная цена определяется участником ВЭД самостоятельно. Для этого он должен подать в таможенный орган уведомление о наиболее высоком уровне цены, превышать который не будут цены реализации товаров конечным потребителям через предприятия розничной торговли. Уведомление должно быть подано не позднее, чем за 10 дней до начала месяца, начиная с которого будут применяться максимальные розничные цены.

В свою очередь, расчёт суммы  производится с применением специфической ставки акциза

где  — максимальная специфическая ставка акциза, р./1000 шт.

С целью недопущения незаконного оборота подакцизных товаров действующим законодательством предусмотрено требование об обязательной маркировке следующих видов товаров:

§ алкогольной продукции, разлитой в упаковку (тару) ёмкостью от 0,05 до 25 л;

§ табака и табачной продукции.

Для получения акцизных марок импортёр должен обратиться с заявлением в уполномоченный таможенный орган не позднее, чем за 50 дней до начала месяца, в котором планируется их использование. При этом у импортёра возникают обязательства по оплате стоимости приобретаемых акцизных марок. Сумма этих обязательств определяется следующим образом:

где  — сумма средств, необходимая для приобретения акцизных марок;  — стоимость одной акцизной марки;  — планируемое к ввозу количество подакцизных товаров, подлежащих обязательной маркировке.

Израсходованная на приобретение акцизных марок сумма  рассматривается в качестве авансового платежа. После ввоза подакцизных товаров она подлежит вычету из общей суммы обязательств перед бюджетом по уплате акциза.

Следует учесть, что таможенный орган выдаст уже оплаченные акцизные марки, если импортёр представит полный комплект документов, перечень которых включает:

§ экземпляр зарегистрированного заявления на приобретение акцизных марок;

§ обязательство импортёра о недопущении незаконного оборота приобретённых акцизных марок;

§ оригинал и заверенная импортёром копия лицензии на осуществление деятельности по импорту, хранению и поставке алкогольной продукции;

§ документ, подтверждающий наличие обеспечения выполнения обязательства импортёра.

Сумма обеспечения рассчитывается по формуле

где  — ставка для расчёта суммы обеспечения, установленная для i-го наименования подакцизного товара;  — коэффициент пересчёта, учитывающий ёмкость или расфасовку товара i-го наименования;  — количество акцизных марок, предназначенных для маркировки i-го наименования подакцизного товара.

Ставка  устанавливается ФТС. При этом исходят из суммы таможенных платежей, подлежащих уплате по подакцизному товару, указанному в приложении к заявлению на покупку марок, как если бы он был выпущен для свободного обращения и происходил из государств, в торгово-политических отношениях с которыми РФ не применяет РНБ и которые не являются участниками соглашений с участием РФ о свободной торговле и о таможенном союзе.

Коэффициент  определяется импортёром самостоятельно с учётом специфики ввозимых подакцизных товаров.

Так, для алкогольной продукции коэффициент  должен быть равен литражу

соответствующей единичной упаковочной емкости, в которую разлита такая продукция. Например, он может принимать такие значения, как 0,35;  0,75;  1;  2  и т.д.

В случае ввоза сигарет коэффициент  должен быть равен количеству изделий в одной упаковке, на которую будет наноситься акцизная марка, поделённому на 1000. К примеру, при ввозе сигарет, расфасованных в пачки по 20 штук, коэффициент  будет равен 0,02.

При применении таможенных режимов, отличных от режима экспорта и выпуска для внутреннего потребления, действует порядок налогообложения акцизами, показанный в табл. 5.5.

Таблица 5.5 Принципы обложения акцизами